Особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты

      работникам, заболевшим или перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями аврии на Чернобыльской АЭС, а также принимавшим в 1986 – 1989 г.г. участие в работе по ликвидации последствий этой аварии в пределах зоны отчуждения или занятым в указанный период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС;

      работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

      работникам, не достигшим возраста восемнадцати лет, проживающим в зонах отселения и проживания с правом на отселение вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или эвакуированным и переселенным из зон радиоактивного загрязнения, при заболевании кроветворных органов (острые лейкозы), щитовидной железы (аденомы, рак), при злокачественных опухолях;

      по уходу за больными детьми  в возрасте до четырнадцати лет в указанных в предыдущем абзаце зонах.

в размере 80 процентов заработка:

 рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет;

 рабочим и служащим из числа круглых сирот, не достигшим возраста двадцати одного года и имеющим непрерывной трудовой стаж до пяти лет.

в размере 60 процентов заработка:

      рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет.

   Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с «Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию», утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 1973 г. № 252.

Пособие по беременности и родам                               

   В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г. №81 – Ф3 «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон) женщины, подлежащие государственному социальному страхованию, имеют право на пособие по беременности и родам.  

   В соответствии со статьей 7 Закона пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многополой беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей – 110) календарных дней после родов.

   Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

   Пособие по беременности и родам выплачивается не позднее десяти дней со дня представления работающими женщинами листка нетрудоспособности.

6.      Удержания из заработной платы.

   Бухгалтерия организации производит не только начисление заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

   Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ и в определенном порядке.

   Из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:

      налог на доходы физического лица;

      по исполнительным документам;

      погашение задолжности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетом;

      возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

      за бракованную продукцию и т.д.

Удержание налога с доходов физического лица.

   В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

        налоговые резиденты Российской Федерации;

        физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

   Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогооблажения признается только доход, полученный от источников в Российской Федерации.

   Для определения даты фактического получения того или иного дохода для целей налогооблажения следует руководствоваться нормой, изложенной в статье 223 НК РФ.

Определение даты фактического получения дохода

Определение налоговой базы при получении

доходов в денежной форме

   В налоговую базу включаются доходы, полученные в денежной форме – в валюте Российской Федерации (рублях) или в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для целей налогооблажения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.

   По доходам, получаемым физическими лицами от источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического лица – дата зачисления на этот счет.

   При получении физическим лицом дохода в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, производится пересчет согласно ее прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Определение налоговой базы

при получении доходов в натуральной форме

   К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии со статьей 211 НК РФ, в частности, относятся:

1)     Оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или иного имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2)     Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмедной основе.

3)     Оплата труда в натуральной форме. Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется в порядке, аналогичном тому, который описан в статье 40 НК РФ, где говорится, что “…если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогооблажения принимаются цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен”. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Доходы, не подлежащие налогооблажению

   В соответствии со статьей 217 НК РФ освобождены от налогооблажения следующие виды доходов физических лиц:

1)     Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом к пособиям, не подлежащим налогооблажению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

2)     Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

3)     Все виды установленных действующих законодательством, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компесаионных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с :

      возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

      бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

      оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

      оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения.

      увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

      гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

      возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

      исполнением налогоплательщиков трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4)     Алименты, получаемые налогоплательщиком.

5)     Суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

6)     Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

      налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными органами, одной из сторон которых является РФ, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

      работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи

      налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями .

      налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи .

7)     Суммы полной или частичной компенсации  стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территориии РФ санаторно – курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компесации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16лет, в расположенные на территории РФ санаторно – курортные и оздоровительные учрежления.

Налоговые вычеты.

   Системой налогооблажения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.

   Выделяют следующие виды налоговых вычетов:

      стандартные налоговые вычеты;

      социальные налоговые вычеты;

      имущественные налоговые вычеты;

      профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

1)     Налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

      на лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобальской АЭС;

      на лица, принимавшие в 1986 – 1987 г.г. участие в работах по ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС;

      на инвалидов Великой Отечественной войны и др.

2)     Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

      на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

      на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входившим в состав армии, и бывших партизан;

3)     Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, которые не имеют льгот.

   Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.

4)     Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет , превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налоговые ставки.

   Статьей 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки для отдельных видов доходов:

1.      35% - в отношении следующихдоходов: