Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    По безвозмездно полученным новым  основным средствам, не требующим монтажа, оприходование  отражается как увеличение доходов будущих периодов по счету 98 « Доходы будущих периодов» на сумму стоимости основных средств.

    По объектам  основных средств,  создаваемых хозяйственным способом,  затраты по ведению строительства собираются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы».      

  На счете 08 « Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость основных средств. Поэтому в бухгалтерском учете могут быть отражены и затраты,  уплаченные организациям  за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретение основных средств [50].

    Расходы по приобретению и  доставке оборудования, требующего монтажа, учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, по акту  приемки-передачи оборудования в монтаж форма ОС-15, списывается  со  счета 07 «Оборудование к установке»  и учитываются в составе капитальных вложений  по  счету 08 « Вложения во внеоборотные активы». Оборудование, не требующее монтажа, отражается в сумме фактических затрат на приобретение и учитывается непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», минуя счет 07 «Оборудование к установке», по мере его поступления на склад [43].

    Приобретение объектов основных средств за счет банковских кредитов в учете отражается  записью по дебету счета 08 « Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 « Кредиты банка».

    Полученные в банке заемные средства на приобретение или возведение объекта согласно п.23 ПБУ 15/01, рассматриваются как часть его формируемой инвентарной  стоимости с последующим погашением через  амортизированные отчисления [14].

    До 01.01.2006г проценты,  уплаченные за банковский кредит, независимо от того, превышают они или нет учетную ставку ЦБ РФ, в полной сумме относились  на себестоимость монтируемого объекта. После даты  зачисления  такого объекта в состав основных средств по инвентарной стоимости, непогашенные проценты по ссудам банка возмещаются за счет чистой прибыли по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [38].

    А с 01.01.2006г, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта не относятся на себестоимость объекта [30].

    Затраты по дооборудованию,  достройке,  реконструкции действующих объектов  рассматриваются как капитальные  вложения. Поэтому они относятся на счет 08 « Вложения во внеоборотные активы».  По окончанию указанных работ и принятия их по акту  на их сумму увеличивается первоначальная стоимость объекта по  счету 01 « Основные средства» [60].

    Организации  учитывают в составе  основных средств и библиотечные фонды. Расходы по приобретению книг и журналов отражаются в учете по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Одновременно указанные предметы принимаются к учету в оценке по цене приобретения  по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» [33]. 

    Одним из источников приобретения основных средств при недостатке финансирования является аренда имущества.

    Взаимоотношения между арендатором и арендодателем, регулируются главой 34 «Аренда» Гражданского Кодекса РФ и определяются договором аренды, который заключается в письменной форме и содержит данные о передаваемом имуществе, сроках аренды [1].

    После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя, продолжает учитываться у него на балансе, кроме случаев, когда заключается договор финансовой аренды.

    Договор аренды нежилых помещений  подлежит обязательной государственной  регистрации, в соответствии с  общими требованиями к формам  сделок с недвижимым имуществом, установленными статьям 164, 609 и  651 ГК РФ. При этом согласно  ГК РФ регистрации подлежат только договоры, срок аренды по которым превышает один год [1].

    Передача в аренду имущества  оформляется актом о приеме-передаче  по форме ОС-1. Полученное в  аренду имущество отражается  на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям и по инвентарным номерам [23].

    Организации, специализирующиеся на представлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

    Организации, для которых сдача  имущества в аренду  является вспомогательным видом деятельности, самостоятельно  решает вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причитающуюся им арендную плату к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам .

    При использовании арендованных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается арендатором как расход по обычным видам деятельности и отражается на счетах затрат[22].

    Если арендованные основные средства  арендатор использует для удовлетворения  непроизводственных нужд, то расходы  по арендной плате возмещаются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации-арендатора. В данном случае начисление арендной платы отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Улучшение основных средств капитального  характера, производимое арендатором, учитывается в составе его собственных средств. Отделимые  улучшения являются собственностью арендатора. Он может их оставить у себя, либо реализовать на сторону. Неотделимые улучшения основных средств передаются арендодателю после окончания срока аренды основных средств [62].

   Если в договоре аренды не оговорено, за чей счет проводится капитальный и текущий ремонт объектов, то в соответствии со статьей 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта возлагается на арендодателя, текущего ремонта – на арендатора [1].

    С течением времени, воздействия внешней среды и в процессе  эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Различают  физический (или материальный) износ, в результате производственного использования, воздействия коррозии и так далее, и моральный износ, под которым понимают снижение первоначальной стоимости действующих основных средств, в результате выпуска при тех же затратах более совершенных средств труда [60].

    Для полного восстановления основных  средств, утративших свое производственное назначение,  предприятия накапливают средства путем включения в издержки производства части стоимости основных средств, которая называется амортизацией [18].

    Амортизация основных средств  – это постепенное перемещение  стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. А по объектам непроизводственной сферы на собственные источники. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амортизируемых активов, в виде амортизационных отчислений приравниваются к расходам по обычным видам деятельности. По жилищному фонду, объектом внешнего  благоустройства и другим подобным амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются [51].

    Объекты основных  средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу (с 01.01.2006г не более 20000 рублей), а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере  отпуска их  в производство или в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации,  в организации  должен быть организован контроль  их движения [33].

    Начисление амортизации  основных средств, производится одним из следующих способов:   линейный способ;   метод уменьшаемого остатка;   списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;   способ списания стоимости пропорционально объему продукции, услуг,     работ [7].                                

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или нового вещественного права.

    Начисление амортизации по объекту  основных средств начинают производить  с 1 числа месяца следующего  за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету.  А амортизационные отчисления  прекращают начислять с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его [17].

    Для обобщения информации, по амортизации основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает сумму начисленной амортизации на определенную дату. К счету 02 «Амортизация основных средств» можно открывать субсчета «Амортизация собственных основных средств» и «Амортизация имущества, сданного в аренду» [21].

    Для определения   целесообразности   и непригодности объектов основных средств, к дальнейшему использованию, невозможности или  неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов,  в организации приказом  руководителя создается постоянно действующая комиссия [29].

    При  списании объектов основных  средств оформляются следующие  акты: акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспорта) форма ОС-4; акт о списании автотранспортных  средств форма ОС-4а; акт о  списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных) форма ОС-4б [34].

    В бухгалтерском учете операции связанные с выбытием основных средств отражаются через счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят балансовую стоимость выбывшего объекта, в кредит сумму накопленной амортизации, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на  счет 91»Прочие доходы и расходы».

    Затраты по ликвидации объектов основных средств относят на прочие расходы. Материалы, полученные при ликвидации основных средств, по рыночной цене (цене возможного использования) уменьшают расходы. Результат,  определенный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» относят на счет 99 «Прибыли и убытки» [51].

    При продаже объектов основных средств  в учете это отражается аналогично предыдущим записям. Одновременно за проданный объект задолженность покупателю относится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с учетом НДС.

    При безвозмездной передаче объектов  основных средств остаточная стоимость основных средств, списывается на прочие расходы (счет 91).

    Передача основных средств в  счет вклада в уставной капитал  другой организации отражается  как финансовые вложения по договорной стоимости  и отражаются на счете 58 «Финансовые вложения»[20].

    Гибель основных средств, в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в учете отражается в зависимости от того застраховано или нет имущество. Если имущество застраховано, то тогда остаточная стоимость имущества по счету 91 «Прочие доходы и расходы» предъявляется страховой компании, как начисленная задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не возмещенная сумма потерь страховой компанией относится на убытки организации (счет 99), а возмещенная определяет прочие доходы организации. Если же имущество не застраховано, то остаточная стоимость незастрахованных основных средств относится к чрезвычайным расходам и сразу со счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»  списывается на убытки предприятия. На убытки относят и расходы по ликвидации. Если  от погибшего объекта основных средств были оприходованы материалы, то на их сумму уменьшается убыток [29].

    Для поддержания основных средств, в рабочем состоянии и предупреждения преждевременного списания, их  необходимо ремонтировать. По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты. Организации могут проводить ремонт, как хозяйственным способом, так и подрядным [60].

    Затраты по ремонту основных средств можно включать в издержки производства следующими способами: прямо; путем создания резерва на ремонт; путем отнесения расходов по ремонту на счет 97 «Расходы будущих периодов».

    При проведении внезапных ремонтов на крупные суммы затраты можно относить на счет 97 «Расходы будущих периодов», так как большие затраты могут отрицательно повлиять на финансовые результаты деятельности организации.  В этом случае, в отличие от способа списания затрат по ремонтам на ремонтный фонд, сначала осуществляются расходы, а потом они включаются в издержки производства (обращения) [63].