Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    Третий раздел освещает вопросы амортизации основных средств, способы начисления  амортизации, порядок отнесения амортизации на объекты учета затрат.

    В разделе «Восстановление основных средств» излагаются вопросы по восстановлению основных средств по средством ремонта, модернизации и реконструкции.

    В пятом разделе описаны случаи выбытия основных средств (продажа, безвозмездная передача, списание, ликвидация и т.д.), принятия к учету выручки от продажи и отражение доходов и расходов на счетах прибылей и убытков.

    В шестом разделе раскрывается  информация об основных средствах  в бухгалтерской отчетности.

    Во исполнение программы реформирования  бухгалтерского учета в соответствии  с Международными стандартами  финансовой отчетности приказом  Минфина РФ N 91н от 13.10.2003г утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

   В Методических указаниях дана подробная детализация основных положений организации бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01, по общим положениям, оценке основных средств, начислению амортизации, содержанию и восстановлению основных средств,  их аренде и выбытию[9].         

    Приказом Минфина России от 12.12.2005г № 147Н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» внесены поправки, которые затронули практически все нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Как сказано в самом приказе  №147Н, изменения в ПБУ 6/01 принимаются, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006г[7].

    Самое главное – повышена предельная стоимость «малоценных» основных средств, доходные вложения в материальные ценности однозначно относятся к основным средствам, уточнен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, сузился перечень объектов, по которым нельзя начислять амортизацию, пропало упоминание о способах переоценки основных средств, увеличился перечень возможных случаев выбытия основных средств и другие [35].

    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утвержденное приказом Минфина РФ №43-Н от 06.07.1999г), бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положение  организации и о результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она, составленная  на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является завершающим этапом учетной  работы. Отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса , отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложение к балансу, отчет о целевом использовании средств, пояснительной записки, аудиторского заключения [15].

    С помощью бухгалтерской отчетности  осуществляется систематическое  наблюдение и контроль за выполнением  конкретных показателей работы  и сохранностью имущества хозяйствующего  субъекта. Она необходима для оценки эффективности деятельности организации,  экономического анализа в самой организации,  оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для планирования. 

    С 1 января 2001 года в Российской Федерации  действует новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г N 94-Н. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. Он является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме  банков и бюджетных учреждений) независимо  от подчиненности, формы собственности, организационно – правовой формы [6].    

    В Инструкции по применению Плана счетов, приводится краткая характеристика счетов, раскрывается их структура и назначение, порядок отражения наиболее распространенных фактов.  На основании Плана счетов и инструкции по его применению организации утверждают свой рабочий план счетов.

    В целях реализации Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики с учетом новых производственно-экономических условий развития РФ  и опыта разработки Международных классификаторов Постановлением Госстандарта России N359 от 26.12.1994г был принят «Общероссийский классификатор основных фондов». Он входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации РФ [10].

    Кроме того, Постановлением Правительства  РФ N 1 от 01.01.2002г «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждена классификация основных  средств по десяти амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования. Данная классификация  применяется для налогового учета основных средств, а также может быть использована и для целей бухгалтерского учета [5].

    «Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств»  N 49, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г устанавливают общие правила проведения инвентаризации и правила проведения инвентаризаций отдельных видов имущества (денежных средств, обязательств, основных средств и т.д.) и отражению ее результатов в учете [8].

    Постановлением N 7 от 21.01.2003г Государственный комитет Российской  Федерации по статистике при согласовании с Минфином РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. В данном постановлении приводится перечень форм первичной учетной документации по учету основных средств и указания по их применению и заполнению[11]. 

    Нормативно-правовая база по организации бухгалтерского учета и учету основных средств достаточно широко освещает вопросы, касающиеся постановки и организации учета. 
 

    1.2 Состав, классификация основных средств и их оценка 

    Материально-технической основой  производства на любом предприятии  являются производственные фонды.  В процессе воспроизводства фонды находятся в непрерывном кругообороте и в зависимости от способа перенесения стоимости на создаваемый продукт делятся на основные и оборотные[54].

    Основные средства используются в работе всех организаций и предприятий и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления  организацией в течение  времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла  и относятся к внеоборотным активам.   Под обычным операционным циклом понимается  использование  средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг.  Если в организации операционный цикл  составляет 12  месяцев, то  средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете  в составе оборотных средств  независимо от их первоначальной стоимости[38].

    В качестве основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

-  используется  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг или для управленческих  нужд организаций;  

- используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем [7].

    С 1 января  2001года предметы  со сроком  полезного использования,  свыше  12 месяцев, не зависимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам. Такое определение основных средств во многом совпадает  с международным стандартом  финансовой отчетности  (МСФО) 16 «Основные средства».   МСФО 16  признает объект основных средств в качестве актива, когда:  с большей долей вероятности можно утверждать,  что компания получит от его использования будущие экономические выгоды; себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена [45].

    В процессе эксплуатации основных  средств их стоимость разделяется  на две части. Одна из них  в натуральной форме продолжает  функционировать  в производственном  процессе, оставаясь самостоятельной, а вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи  вторая часть возмещается в сумме полученной выручки, создавая тем самым основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.  Эта особенность характерна  для основных производственных фондов. Основные  фонды непроизводственного назначения, то есть объекты социального характера (жилые дома, дома отдыха и так далее), обслуживают процесс производства, не принимая  в нем непосредственного участия.  Отсюда и специфика их воспроизводства. Они по истечению жизненного цикла восстанавливаются за счет национального дохода [33]. Схема кругооборота основных фондов приведена на рисунке 1.1.  
 

      Амортизационные

      отчисления

                     Рис. 1.1 Кругооборот стоимости основных фондов 

       Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, составления отчетности  о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства объединяются  в однородные группы. Такая группировка называется классификацией [5].  

    С помощью классификации устанавливается  детализация по группам основных  средств, подлежащих учету на  счетах и субсчетах плана счетов, обеспечивается единство группировки по видам основных средств по всем отраслям промышленности, определяются направления построения аналитического учета. Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства [54]. 

    В практике учета в нашей стране таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Классификация основных средств предусматривает их группировку по признакам.

    Основные средства по назначению (характеру участия в процессе производства) делятся  на производственные и непроизводственные.

    К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, то есть непосредственное или косвенное использование в процессе производства.

    К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации, но не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной)  сфере [43].

    По отраслям народного хозяйства  основные средства  делятся по 24 отраслям, в том числе промышленность, информационно – вычислительное обслуживание,  общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и прочие [28].

    В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков основные средства делятся на следующие группы: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудования; измерительные  и регулирующие приборы и устройства;  вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный  и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот;  многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушение, орошение и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств; земельные  участки,  объекты природопользования  (вода, недра и  другие природные ресурсы); внутрихозяйственные дороги;  материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек,  архивов,  музеев и подобных учреждений) [54].

    По степени использования объекты основных средств делятся на: действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, стадии достройки, до оборудования,  реконструкции и частичной ликвидации.

    По объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду, полученные в аренду, находящиеся у организации в оперативном управлении или  хозяйственном ведение.

    Основные средства по вещественному составу бывают инвентарные (подающиеся проверке) и неинвентарные (капитальные вложения земельные, лесные и другие ресурсы) [52].