Организация учета и анализа наличия и движения основных средств

    В зависимости от степени воздействия  основных средств на предметы  труда они делятся активные и   пассивные.  Активные основные средства  в процессе производства непосредственно воздействуют на предметы труда, видоизменяя его (машины, оборудование и другие).  Пассивные только создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.д.)[27].

    Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе  устанавливается по первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.). 

    Постановлением Правительства РФ  от 01.01.2002г № 1 «О классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена новая для отечественного учета система классификации основных средств – по возрастным группам  [5].

    Такая группировка объектов основных средств позволяет объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными  сроками службы. Введение нового Классификатора по возрастному признаку обусловлено развитием экономических отношений в нашей стране. Такая классификация, с одной стороны, должна стимулировать процесс обновления объектов, с другой - дает возможность законодателю ввести дифференцированные ставки по налогу на имущество, уже изношенного, но находящегося в эксплуатации.

    В соответствии со статьей 258 главы 25 Налогового Кодекса для целей налогового учета с 1 января 2002 года основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые. Амортизируемые основные средства – это имущество  первоначальной стоимостью более 10 000 рублей со сроком полезного пользования более 12 месяцев, находящиеся у организации на праве собственности, используемые для извлечения  дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации [2].

    Эта классификация может использоваться и в бухгалтерском учете, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, но только по тем объектам основных средств,  которые приняты к бухгалтерскому учету  с 1 января 2002г [56].

    С классификацией основных средств  неразрывно связано определение  понятия инвентарный объект, который  является  учетной единицей бухгалтерского учета основных средств.

    Инвентарный объект - это  объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы[7].

    При определении инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета необходимо детализировать основные средства по видам имущества - движимое и недвижимое. По каждому виду определение инвентарного объекта должно происходить по общим признакам, выбранным организацией и утвержденным в учетной политике исходя из отраслевых особенностей, видов собственности, сроков службы и прочим.

    Каждому инвентарному объекту  присваивается свой номер, который сохраняется на весь период нахождения инвентарного объекта на предприятии. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события. Номер в виде  железной бирки прикрепляется к объекту или рисуется краской на  нем.  Инвентарные номера в учете должны строится по порядково- серийной системе, то есть для каждой классификационной группе основных средств по видам должна быть определена серия порядковых номеров с учетом ожидаемого поступления.

    Таким образом, инвентарный объект  как единица бухгалтерского учета  является фундаментом, на котором  строиться рациональная модель  классификации, оценка, нормы амортизации и анализ использования основных средств[54].

    Необходимым условием  правильной постановки учета основных средств на всех предприятиях независимо от форм собственности  является единообразие в системе их оценки. Оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Принцип  единства и реальной оценки того или иного вида имущества является важным фактором в бухгалтерском учете основных средств.  В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную. Каждый из видов выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования [47].

    Первоначальная  (балансовая, историческая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока эксплуатации. Поэтому основные средства  принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от  канала поступления основных  средств.      

    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение и изготовление, включая расходы по их доставке [50].

    Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями [24].

    Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их  принятия к учету.

    Первоначальной стоимостью основных  средств, приобретаемых в результате товаро - обменных операций, признается стоимость товаров переданных или подлежащих передачи организацией.  Стоимость их устанавливается исходя  из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, то есть  по цене реализации [32].

    Стоимость основных средств, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме случаев установленных  Законодательством РФ  и  Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [7].

    Изменение первоначальной стоимости  основных  средств допускается  в случаях достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации  соответствующих объектов основных  средств и в некоторых других случаях [50].

    Организация имеет право  не чаще  одного раза в год (на начало периода)  переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка допускается по основным средствам, находящимся в эксплуатации, в запасе,  на складе, на консервации и переданным в аренду по  договору безвозмездного пользования.  Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации [47].

    Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств,  превысит  рыночную, то сумму превышения необходимо  отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала [21].

    Восстановительная стоимость основных  средств – это стоимость   воспроизводства основных средств  в современных условиях.

    В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоймостная величина этого процесса называется износом. Если из первоначальной  (восстановительной)  стоимости вычесть сумму износа получается    остаточная стоимость. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. В этой оценке основные средства отражаются в балансе [18]. 

    Основные средства, приобретенные в иностранной валюте, подлежат оценке и постановке на баланс в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования объекта по праву собственности,  хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды [41]. 
 

    1.3 Теоретические основы учета наличия и движения основных средств

 

    В ходе ведения хозяйственной деятельности в организации происходит движение основных средств.  Основные средства поступают, перемещаются внутри  организации, выбывают, ремонтируются, сдаются в аренду и арендуются.

    Все эти операции по движению основных средств оформляются первичными документами. Постановлением Госкомстата РФ N 7 от 21.01.2003г утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств [11].

    Состав первичной учетной документации по наличию и движению  основных средств зависит не только  от того, на какой стадии находится приемка того или иного объекта,  но и к какой классификационной группе он относится [58].

    При  принятии объектов основных  средств к бухгалтерскому учету  оформляется: акт о приемке - передачи объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) форма ОС-1; акт о приеме – передаче  зданий (сооружений) форма ОС-1а; акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) форма ОС – 1б.

    Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приема-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС-3.

    Оборудование, не требующее монтажа и оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, при его поступлении на склад оформляется актом о приемке (поступлении) оборудования форма ОС-14.

    При передаче оборудования для  монтажа  монтажным  организациям  оформляется акт о приеме- передаче оборудования в монтаж формы ОС-15 [11].

    На основании указанных документов, а при приобретении транспортных  средств и наличия технического  паспорта, государственного номера, по вводу объектов недвижимости - акта государственной регистрации, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка формы ОС-6 на каждый объект. Инвентарная карточка выполняет функцию паспорта, в которой отражается наличие и движение основных средств, вплоть до выбытия их из эксплуатации [55].

    В бухгалтерском учете основные  средства отражаются в разделе баланса «Внеоборотные активы», которые тождественны понятию «основной капитал» и также включают:

- долгосрочные  финансовые инвестиции (затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятий, на приобретение акций и облигаций на долгосрочной основе, долгосрочные займы, стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга);

- нематериальные  активы, то есть имущество, не  имеющее материально-вещественной  формы (права на объекты интеллектуальной  собственности, право пользования земельными участками, «цена фирмы» и другие);

- незавершенное  производство (затраты на возведение  зданий и сооружений, капитальные  вложения  в оборудование и  другие объекты, которые не  прошли приемку и не включены  в состав основных средств) [36]. 

    В системе счетов  бухгалтерский учет основных средств ведется  на активном счете 01 «Основные средства». По счету 01 «Основные средства» учет строится в разрезе  следующих субсчетов:

01-1 «Собственные  основные средства»;

01-2 «Земельные  участки и объекты природопользования»;

01-3 «Скот  рабочий, продуктивный и другие»;

01-4 «Многолетние  насаждения»;

01-5 «  Объекты неинвентарного характера»;

01-6 «Выбытие  основных средств». [41]

    Затраты по приобретению, возведению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные  активы и отражаются на активном счете 08 « Вложения во внеоборотные активы». К счету могут быть открыты субсчета.

    По приобретаемым основным средствам  стоимость объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в соответствии с первичными документами, предоставленными поставщиками и подрядчиками. Налог на добавленную стоимость по приобретенным объектам относится на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» [21].

    Если  произведен зачет за полученные основные средства не денежными средствами, то в учете это отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [45].

    Операции по основным средствам, полученным в виде вклада в уставной капитал,  в учете отражаются записью по  счету 75 « Расчеты с учредителями» на сумму согласованной стоимости основных средств, подтвержденной независимым оценщиком [24].