Организация и совершенствование учета труда и его оплаты

      Документ подписывается зоотехником, бригадиром и бухгалтером, принявшим его для обработки.

      Данные  из документа переносятся в расчетно-платежную  ведомость форма N 49 (приложение 8) и накопительную ведомость учета затрат (форма N 301-АПК).

      Во  вспомогательных работах для учета объема выполненных работ, затрат труда и начисления оплаты труда используют: наряды, путевые листы, акты.

      Наряд на сдельную работу формы N 414-АПК (приложение 15) используется для учета выполненных работ во вспомогательном производстве группой работников (бригадой, звеном и т.п.).

      Документ  выписывается перед началом работ  сроком до одного месяца. На лицевой стороне ежедневно или на определенный период записывается задание, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работы. Здесь же после выполнения задания отражается количество принятых годных изделий или выполненных работ, указывается отработанное время, общая сумма оплаты труда и процент доплаты.

      На  оборотной стороне документа  заполняется табель, в котором  учитывается время, отработанное каждым работником. Заработок каждого определяется пропорционально объемам выполненных работ, отработанному времени, разряду работ и установленным за нее расценкам.

      Наряд утверждается руководителем подразделения  и используется в бухгалтерии  для записей в расчетно-платежную ведомость (форма N 49) и в накопительную ведомость учета затрат (форма N 301-АПК).

     Начисление  заработной платы работников вспомогательного производства  оформляется бухгалтерской проводкой:

      Дт  23  Кт 70 – начислена заработная плата работникам вспомогательного производлства.

     Выплата заработной платы оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата работникам из кассы.

       При недостатке денежных средств в СПК «Октябрьский» для выдачи заработной платы допускается применять натуральные формы оплаты труда работникам основного производства. В животноводстве в качестве показателей для установления натуральной оплаты труда принято производство молока, привеса и др. виды продукции в расчете на работника (доярку, скотника и др.) или в целом на бригаду, ферму. В растениеводстве натуральная оплата может устанавливаться в зависимости от выполнения сменного задания или сезонной нормы при уборке зерновых. В целях поощрения рабочих производится натуральное премирование за увеличение валового производства зерна, молока и мяса.

     Допускается взамен денежной формы оплаты труда  производить выплаты в натуральной форме в размере не более 20% от общей суммы начисленной заработной платы.

      . Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, взносами   на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев             на производстве и профессиональных заболеваний.

      Пример: За отчетный месяц работнику начислена заработная плата на сумму 7 200 руб. По согласованию с трудовым коллективом администрация принимает решение  об   использовании натуральной формы оплаты труда посредством выдачи товаров собственного производства, а оставшаяся сумма заработной платы должна быть выдана наличными средствами из кассы организации. На руки работнику причитается              7 200 руб. ∙ 13% = 6.264 руб., из них в денежной форме он получит 5 005,80 руб.,                а товарами собственного производства – не более 1 258,20 руб.

      В счет суммы ограничения выдается 30 единиц продукции по цене 41,20 руб. за единицу, в том числе НДС (18%) – 6,28 руб.; всего на сумму 1 236 руб. Себестоимость единицы продукции – 32 руб. В бухгалтерском учете расчеты с работником оформляются следующими записями по счетам учета:

      Дт 20, 26 К т70 – начислена заработная плата – 7 200 руб.;

      Дт 70     Кт 68, - начислена к удержанию сумма налога  на доходы – 936 руб.;

      Дт 70      Кт 90 - стоимость продукции, реализованной в порядке натуральной оплаты труда (в том числе НДС) – 1 236 руб.;

      Дт 90     Кт 68 - НДС со стоимости реализованной в порядке натуральной оплаты труда продукции – 188,40 руб. (30 ед. ∙ 6,28 руб.);

      Дт 90     Кт 43 – себестоимость реализованной в порядке натуральной оплаты труда продукции 840 руб. (30 ед. ∙ 28 руб.);

      Дт 90    Кт 99 – финансовый результат от реализации продукции в порядке натуральной оплаты труда – 207,30 руб.                                        (1 236 руб. – 840 руб. – 188,70 руб.);

      Дт 70    Кт 50 - остаток сумм заработной платы выдан из кассы организации – 5 028 руб.     (7 200 руб. – 936 руб. – 1 236 руб.).

      В случае если оплата труда выдается товарами отражение хозяйственной операции производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» Дт70 Кт  91. 
 

     3.4 Учет расчетов по трудовым отпускам и временной

     нетрудоспособности

     В соответствии с Трудовым кодексом РФ работникам СПК «Октябрьский» ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, а по уважительным причинам – отпуск без сохранения заработной платы. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска – 28 дней, работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда предоставляется дополнительный отпуск по усмотрению руководителя. Продолжительность ежегодного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляются в календарных днях и не должна превышать в совокупности 40дней. Нерабочие праздничные дни, приходящие на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные  оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным отпуском.

     Отпуска предоставляются работникам СПК в соответствии с графиком отпусков. Для этого председателем кооператива издается приказ о предоставлении отпуска работникам и составляется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (приложение 16).

    Для начисления отпуска, необходимо сначала рассчитать среднедневной заработок. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплат компенсаций за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 12-ть календарных месяцев, путём деления на 12-ть и на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней).

    Если  расчётный период отработан полностью:

    Отпуск = ( ЗП / 12 / 29,4) * ДО

    ЗП  – сумма заработной платы за предыдущий период;

    ДО  – кол-во дней отпуска.

    Если  расчётный период отработан не полностью:

    Сначала необходимо подсчитать количество отработанных календарных дней, для этого количество полностью отработанных месяцев расчетного периода нужно умножить на среднедневное число календарных дней (29,4), а количество дней в неполном календарном месяце считают путём деления среднедневного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножением на количество дней отработанных в этом месяце. Число календарных дней приходящееся на отработанное в этом месяце время включает в себя выходные и праздничные нерабочие дни.

    К примеру:

    КД = ( 11 * 29,4 ) + ( 29,4 / 31 * 14 ) 

    КД  – количество отработанный календарных  дней 

    Отпуск = (ЗП / КД )* ДО

    ЗП  – сумма заработных плат за отчётный период (12 месяцев).

    При этом, в целях учета НДФЛ, отпускные  рассчитываются раздельно по месяцам  в совокупности с заработной платой соответствующего периода. Рассмотрим пример:

    Председателю  СПК «Октябрьский» предоставляется основной отпуск за отработанный период на 28 календарных дней с 17.06.2009 по 28.06.2009 и дополнительный на 12 дней с 29.06.2009г по 26.07.2009г.(приложение )

    В бухгалтерском учете суммы отпускных  приходящихся на 14 дней июня относят на счета затрат аналогично заработной плате. В данном случае Дт 26   Кт 70   6348-72

    Сумма отпускных, приходящаяся на 26 дней июля отражается следующей проводкой:

    Дт 97  Кт 70      11790-48    (проводка дана в июне).

    При наступлении следующего учетного периода  дается поводка 

    Дт 26  Кт 97       11790-48    (проводка дана в июле).

    Пособие по временной нетрудоспособности зависит  от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, от количества дней болезни. В сумму заработка при определении пособия включаются все виды оплаты труда (кроме доплат за сверхурочное время, праздничные дни, за работу по совместительству).

    Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  за счёт средств Фонда социального страхования (в расчете с минимальной оплаты труда), остальную сумму оплачивает работодатель.(приложение 17 )

    С 01.01.2010г работодатель оплачивает первые два дня болезни, остальную часть возмещает ФСС.

    Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  на основании листа о нетрудоспособности (больничный лист), предъявленного работнику бухгалтерии. Величина пособия зависит от стажа работника:

• 60% от среднедневной заработной платы – до 5-ти лет; 
• 80 % от среднедневной заработной платы – от 5-ти до 8-ми лет;
• 100 % среднедневной заработной платы – свыше 8-ми лет.

    Максимальная выплата не может превышать установленного лимита – до 01.01.2010 он составлял 18720 рублей. С 01.01.2010 года –от 20750 до 34583 руб. в зависимости от страхового стажа застрахованного лица.

    Дни болезни оплачиваемы за счет кооператива, относят на текущие затраты, бухгалтерские записи отражаются проводками:

    Дт 20,23,25,26    Кт 70 .

    Последующие дни болезни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования, бухгалтерские записи отражаются проводкой:

      Дт 69.1       Кт 70.

    Аналогично  отпускным, пособия по временной нетрудоспособности в целях расчета НДФЛ, учитываются раздельно по месяцам. 
 

     3.5 Учет удержаний  из заработной  платы

      В СПК «Октябрьский» производятся следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительному листу, удержания для возмещения материального ущерба причиненного работодателю и удержания в целях погашения работникам задолженности работодателю.

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – данным налогом облагаются все доходы работника, полученные как в денежной, так и в натуральной форме , за исключением пенсий, стипендий, выходных пособий и других компенсационных выплат. Ставка НДФЛ в кооперативе определена п.1 ст.210 НК РФ и составляет 13% от суммы дохода. Налоговым периодом является год. Налог Рассчитывается ежемесячно с нарастающем итогом с начала года. При этом Налоговым кодексом РФ определено право на получение стандартных, социальных имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В СПК «Октябрьский» применяются только стандартные вычеты. С 01.01.2009 года за каждый месяц соответственно:

• 400руб. на налогоплательщика;
• 1000руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок;
• 2000руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся единственным родителем.

      Каждый работник в начале года предоставляет в бухгалтерию кооператива заявление на предоставление вычетов и копии документов подтверждающих льготы на детей.

      Если  налоговых вычетов оказывается  больше чем доходов в отчетном периоде, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.