Организация финансового и управленческого учета на предприятии

     Второй  вариант. Используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета-экраны). Через эти счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. При данном варианте подсистемы финансового и управленческого учета являются автономными, замкнутыми. 

     Третий  вариант. Применяются специальные передаточные счета, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую. Например, для этих целей может использоваться сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     В новых планах счетов операции управленческого  учета необходимо отражать следующим  образом:  

• для крупных организаций с выходом на международный рынок – с отдельной корреспонденцией счетов и обособлением управленческого учета от финансового в синтетическом учете по одному из трех вариантов, приведенных выше;  
• для обычных коммерческих организаций это делать пока преждевременно и следует оставить действующий порядок учета без обособления в синтетическом учете управленческого учета с отдельной корреспонденцией счетов.

  В новом счетном плане предприняты  некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов.

  В частности, счета 30 – 39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов или счетов-экранов. 

  Далее рассмотрим различные конкретизированные примеры из бухгалтерского управленческого  учета.

Примеры признания расходов:

    Отгрузка продукции (Д-т 90, К-т 43) означает выбытие актива на сумму иную, чем связанное с ним поступление другого актива – дебиторской задолженности (Д-т 62, К-т 90), так как себестоимость продукции, как правило, меньше ее цены;

     Присуждение или признание штрафов (Д-т 91, К-т 76) означает увеличение обязательств без поступления каких-либо активов; 

    Признание курсовой разницы (Д-т 91, К-т 62) отражает уменьшение активов без сокращения обязательств или притока других активов;  

     Списание  дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (Д-т 91, К-т 62) показывает уменьшение активов без какого бы то ни было сокращения обязательств или появления других активов;

     Начисление  амортизации (Д-т 20, К-т 02) означает износ активов (объекта основных средств), однако расходом признано быть не может, поскольку сопровождается равновеликим приростом другого актива – стоимости незавершенного производства.

     Примеры осуществления затрат:

• в целях создания оборотных активов:

расходование  трудовых ресурсов (Д-т 20, К-т 70),

материальных  ресурсов (Д-т 20, К-т 10), 

использование  основных  средств  (Д-т 20, К-т 02) и нематериальных активов (Д-т 20, К-т 05) в целях производства продукции.

    При этом создание оборотного актива отражается с одновременным списанием суммы накопленных затрат  (Д-т 43, К-т 20)

• в целях создания внеоборотных активов:

  расходование трудовых  ресурсов (Д-т 08, К-т 70),

материальных  ресурсов (Д-т 08, К-т 10),

использование основных средств (Д-т 08,  К-т 02) и нематериальных активов (Д-т 08, К-т 05) при строительстве объекта недвижимости.

     При этом создание внеоборотного актива отражается с одновременным списанием  всей суммы накопленных затрат (Д-т 01, К-т 08).

Примеры признания расходами:

• капитализированных затрат:

затраты по НИОКР которые не дали положительного результата, признаются внереализационными расходами (Д-т 91, К-т 08); вложения в создание внеоборотных активов признаются расходами при любом выбытии незавершенных объектов (Д-т 91, К-т -08);

• некапитализированных затрат:

 себестоимость  выполненных работ, оказанных  услуг признается расходом в  момент подписания акта или  по мере завершения определенного  календарного периода (Д-т 90, К-т  20, 23);

     Затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду, признаются расходами по мере завершения  календарного  периода 

(Д-т  90, К-т 20);

     Затраты на производство, не давшее результата, признаются расходами в случае принятия решения о  прекращении  производства (Д-т 91,К-т 20, 23).

Признание активов:

Д-т 01, 04 и др., К-т 08   Принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат;

Д-т 43, К-т 20,23  Принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат.  
 

2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

2.1.  Взаимосвязь управленческого  и финансового  учета 

      Взаимодействие  управленческого и финансового  учета достигается на основе преемственности  и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления²¹.

      Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. И в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции.

      Поэлементно отражаются в системе финансового  учета данные о виде затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и других) используются одновременно и в управленческом учете:

• однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;
• общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;
• единый подход к выбору целей и задач учета;
• использование общих методов в каждом их видов учета.

      Рассматривая  бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих  ее компонентах присутствуют одни и  те же хозяйственные операции. Например: Бухгалтерский финансовый учет использует остатки незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

      Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка. Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества, оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя в свою очередь рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

      Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают  существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

      Степень взаимосвязи финансового и управленческого  учета проявляется в системах организации управленческого учета:

• интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно принимается на практике;
• автономная, то есть самостоятельная система счетов для финансового и управленческого учета.

      В международной практике ни одна из перечисленных систем счетов не применяется  в чистом виде. Для ориентации предприятия  в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация.

      В каждом из учетов присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, принимаемых методах. В управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, то есть материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции. Только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

      Наиболее  важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для применения решений. Данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и других. 

    2.2. Отличительные признаки финансового и управленческого учета. 

      Между финансовым и управленческим учетом имеются принципиальные отличия. Отличительные признаки каждого вида учета представим в таблице 1:²²

Таблица 1. Отличительные признаки финансового и управленческого учета