Организация управленческого учета

В последнее  время отечественные менеджеры  и руководители организаций проявляют  значительный интерес к управленческому  учету, стремятся выделить в контуре  управления новую информационную систему. Однако в этом отношении существуют определенные трудности, связанные как с пониманием сущности и возможностей управленческого учета, так и с его организацией. Если понятие "бухгалтерский учет" определено законодательно, то термин "управленческий учет" в России не регламентирован и допускает много разных толкований. Специалистами широко обсуждается вопрос о месте управленческого учета в системе управления организацией, который сводится к следующему: должен ли управленческий учет быть связанным с системой управления организацией в целом и всеми её функциями или же сосредоточенным на предоставлении соответствующей количественной информации менеджерам, ответственным за достижение конкретных производственных результатов.

Второй из указанных  подходов, по нашему мнению, занижает роль управленческого учета, так как  учетная информация для целей управления на любом уровне должна быть соответствующим образом подготовлена и интерпретирована на основе определенных методов анализа. Сами по себе количественные данные не улучшают процесс управления [ Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. - Бухгалтерский учет, 2000, № 19, с. 63. ] .

Считать традиционный производственный учет, в рамках которого получают учетные данные о затратах с целью определения себестоимости  продукции (работ, услуг) и ожидаемой  прибыли от её реализации, выполняющим основную задачу управленческого учета, представляется упрощенным. Управленческий учет использует данные производственного учета, но в зависимости от целей управления они группируются по разным основаниям, что придает им более широкое смысловое содержание. Это производится с целью прогнозирования будущих издержек и обеспечения этой информацией менеджеров всех уровней управления организацией для принятия правильных решений по обеспечению будущих результатов её деятельности.

Очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого является организация учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации. При этом поскольку производственное предприятие - это динамично функционирующая система, т.е. со временем приоритеты по направлениям деятельности могут изменяться, то и организация учета по центрам ответственности должна быть ориентирована на отражение этого фактора развития и управления предприятием.

По нашему мнению, управленческий учет представляет собой  информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов  планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по её управлению [ Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета. - Бухгалтерский учет, 2000, № 19, с. 64. ].

В условиях рыночной экономики ведение управленческого  учета представляет собой объективную  необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления разви-тия, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета.

Поскольку под  управленческим учетом понимается система  сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.

Использование системы управленческого учета  способствует совершенствованию всего  процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо решить следующие задачи: определение целей, которые при этом должны решаться; подготовка и принятие управленческих решений; установление уровня ответственности отдельных работников; текущий и последующий контроль за исполнением решений; учет полученных результатов; анализ отклонений; совершенствование текущего и последующего контроля. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.

При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие  важнейшие задачи:  
 
     - формирование полной себестоимости и на её основе определение прибыли - обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;  
     - формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).

Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления. Таким образом, функциями управленческого учета являются:     

- оперативный  сбор и обработка информации для подготовки управленческих отчетов; 
     - формирование и отслеживание динамики экономических показателей, характеризующих различные бизнес-процессы в корпорации на различных уровнях управления;  
     - накопление информации для последующей обработки в бухгалтерском учете.

Нельзя также  забывать о контрольной функции  управленческого учета, которая  наиболее четко проявляется при  использовании службой внутреннего  аудита информации из управленческих отчетов для сравнения с данными  бухгалтерского учета и проведения встречных проверок.

На практике выделяют три основные разновидности  управленческого учета в зависимости  от степени готовности предприятия.     

1. Система управленческого  учета с функциональной ориентацией  (такая система предполагает выделение управленческого учета снабженческо-заготовительной, производственной, финансово-сбытовой, организационной деятельности и т.д.). Более детально она описана в учебном пособии "Основы управленческого учета".  
    2. Система управленческого учета с ориентацией на бизнес-единицы (более подробно в работе Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 1995).  
    3. Система управленческого учета с ориентацией на процессы (разрабатывается, как правило, системными интеграторами).

Выбор конкретной системы - прерогатива первых руководителей. Наиболее эффективной представляется последняя разновидность, но она  требует достаточно высокой степени  готовности персонала и существенных первоначальных единовременных вложений [ Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА, 1997. ].

Представляется, что в начале образования системы  управленческого учета более  целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:      - происхождение всех этапов производства;  
     - накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;  
     - калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

В связи с  особенностями организации производства и его внутрихозяйственного механизма возникают два аспекта проблемы построения интегрированной информационной системы производства [ Реформа предприятия и управление финансами. Серия "Бизнес Тезаурус" - М.: КОНСЭКО, 1998, с. 55-56. ]. Первый аспект - интегрированная система должна обеспечить информацией управление производством внутри предприятия, соответствовать построению внутрихозяйственного механизма. Эти позиции определяют развитие методологии интегрированного учета с постепенным перерастанием его в управленческий учет производственной деятельности. Данные, не относящиеся непосредственно к учету, но привлеченные в состав информационной модели, расширяют границы сбора, обработки и использования информации для принятия соответствующих управленческих решений.

При построении интегрированной системы должны учитываться технологические процессы производства, их последовательность, очередность, целенаправленность, связи. Исходя из специфики предприятия при создании рассматриваемой системы за базу должны быть взяты объекты учета производства, что позволит не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по этапам изготовления продукции, но и провести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированных показателей как по натурально-вещественной форме продукции, так и по затратам на её производство.

Интеграция отдельных  видов учета, объединение и создание единой информационной системы производства дают возможность решать второй аспект проблемы построения интегрированной информационной системы производства - расширить регулирующую функцию учета, обеспечить необходимую связь между производственными, технологическими и экономическими службами предприятия. После решения этого аспекта проблемы в ходе обработки информации можно проводить анализ экономических показателей, давать оценку и характеристику результатов деятельности подразделений предприятия, планировать и прогнозировать тенденции этих показателей и направления развития производства. А эти функции выполняет управленческий учет, который входит в состав общей системы бухгалтерского учета.

В условиях реформирования предприятия появляется потребность  в калькуляции: по центрам финансовой ответственности - для контроля за деятельностью  подразделений; по изделиям - для исчисления полных издержек и цен на изделия; по видам продукции - для расчета усеченных издержек. Для разных целей управления нужно рассчитывать разные виды себестоимости.

На практике постановка управленческого учета  начинается с опроса всех руководителей предприятия о том, какая им требуется информация для организации планирования, контроля и принятия решений. При этом они должны определить форму представления этой информации, периодичность и степень достоверности. Информационно-аналитическая группа, разрабатывающая систему управленческого учета, должна строго следить и за тем, чтобы стоимость получения такой информации не превысила эффекта от её использования.

Вследствие того, что каждая команда менеджеров индивидуальна  и каждый руководитель имеет свои особенности стиля управления, формируемая система управленческого учета предприятия, отвечающая запросам руководителей, также является штучным продуктом. Поэтому она, как правило, является коммерческой тайной и не передается от одного предприятия к другому "путем обмена опытом". Система управленческого учета как внутренний стандарт предприятия отвечает прежде всего потребностям руководителей данного предприятия. Значительное место в управленческом учете занимает управление затратами, в том числе учет затрат и методы калькулирования [ Реформа предприятия и управление финансами, с. 56. ].

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового учета, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования. Система управленческого учета является эффективной, если она позволяет облегчить достижение целей организации с наименьшими затратами на создание и функционирование самой системы.

Цель управленческого учета — обеспечение информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Управленческий  учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной  деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования процесса производства. Данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну. Управленческий учет обязательно должен фокусировать внимание на будущем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. В современных условиях ведение управленческого учета является одним из важнейших условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, возникает объективная необходимость накапливать по всем этим параметрам информацию, получать необходимые учетные данные. Эффективность управленческого учета зависит от выбора методики его ведения (подходов к оценке активов, способов обработки финансовой информации с учетом фактора времени, способов калькулирования затрат и др.). Методы ведения управленческого учета должны быть отражены в документах организационного характера (приказах, распоряжениях руководства).

Принципы управленческого учета

1. Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого  экономического субъекта отдельно  от других. В управленческом учете  при решении специфических задач  обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения;

2. Принцип непрерывности.  Подразумевает необходимость формирования  информационного поля учетных  данных постоянно, а не время  от времени;

3. Принцип полноты.  Информация, которая касается учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными. С принципом полноты тесно перекликается принцип надежности, который требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной;