Организация бухгалтерского учёта

    Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса, как  правило, соответствует счет, кроме  случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) балансе, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса; баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

     
Понятие и сущность двойной записи на счетах.

    Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

    Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

    Двойная запись в процессе совершения хозяйственных  операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников, или одновременно в составе средств и их источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

    Двойная запись придает бухгалтерскому учету  системный характер, обеспечивает взаимосвязь  между счетами, что позволяет  объединить их в единую систему. Двойная  запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

    Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. 

    Бухгалтерские проводки.

    Каждая  хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между  счетами возникает взаимосвязь.

    Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

    Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой). Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

    Простыми  принято называть такие бухгалтерские  записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета -один по дебету, а другой по кредиту.

    При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в  которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

    Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых  зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных  регистрах (журналах-ордерах. Главной книге, карточках и т.д.).

    Операции  бухгалтерских записей регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

    Для определения показателей хозяйственной  деятельности все хозяйственные  операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

    Хронологические и систематические записи могут  осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники. 
 

    2.2. Бухгалтерский учет  расчетных операций 

    Учет  операций с банками

    В рыночной экономике между предприятиями  и банками постоянно совершаются  сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств.

    Всевозможные  расчеты, происходящие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

    Расчеты совершаются в двух формах: путем  безналичных перечислений через  систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

    Проведение  кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

    Порядок открытия и ведения  расчетных и прочих счетов в банках.

    В соответствии с законодательством  РФ о предприятиях и предпринимательской  деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

    Порядок производства и виды расчетов регламентируется письмом ЦБ РФ «О безналичных расчетах РФ» №14 от 9 июля 92г.; порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан в «Положении о расчетных документах» №911, утвержденном 16 сентября 83г.

    Порядок открытия счетов регламентируется Инструкцией  Госбанка СССР о расчетных, текущих  и бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г с дополнениями и изменениями  в соответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня 90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

    В банковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениям открываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

    Расчетные счета открываются хозяйствующим  субъектам, состоящим на хозяйственном расчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющим самостоятельный баланс, наделенным статусом юридического лица.

    Расчетные субсчета открываются хозяйствующим  субъектам, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения – магазины, склады, филиалы и т.п. – вне своего местонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основного счета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

    Текущие счета в учреждениях банка  открываются хозяйствующим субъектам, не состоящим на хозяйственном расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющим самостоятельного баланса. Текущие счета открываются структурным единицам производственных и научно-производственных объединений, другим хозрасчетным подразделениям организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения.

    Текущие счета открываются также: учреждениям  и организациям, состоящим на государственном бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов; предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет республиканского бюджета для целевого использования; кооперативам по месту нахождения филиалов.

    Расчетный счет

    Для хранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждому предприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

    Расчетные счета открываются всем юридическим  лицам вне зависимости от форм собственности, находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельный баланс.

    Для открытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный  договор и устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти и налоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счета главный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический порядковый номер.

    В бухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без  открытия субсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использовании ПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: «Зачислено» (и несколько аналитических счетов к нему по приходу), «Списано» (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а списание – по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51 записываются в журнале-ордере №2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах.

    Однако, учитывая важность точности учета и  необходимость контроля дополнительно к журналу- ордеру №2 ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51.

    Одним из основных документов, необходимых  для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Как правило, предприятия получают такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными – по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что коммерческие банки используют различные программы автоматизации учета.

    Существует  несколько уровней учета денежных средств на расчетном счете:

    1. Выписка с лицевого счета, в  которой показан остаток средств  на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета, остаток на дату выписки. Все данные – в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первым накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.

    2. Способ дальнейшей обработки  банковских документов прямо  зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную ведомость только строго по одной строке.