Организация бухгалтерского учёта

    Необходимо  проверить:

    - обоснованность получения авансов;

    - правильность ведения аналитического  учета по счету 64 «Расчеты по  авансам полученным»; он должен вестись в разрезе кредиторов;

    - уплачен ли налог на добавленную  стоимость с суммы авансовых  платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

    - правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 64;

    - соответствие записей аналитического  учета с записями в журнале-  ордере №8, главной книге и балансе;

    - правильность учета авансов, полученных  в иностранной валюте; полученные  в СКВ авансы должны числиться  в валюте на дату возникновения  задолженности по курсу ЦБ  РФ до момента их зачета  в уменьшение задолженности покупателей;  возникающая курсовая разница  списывается на внереализационные результаты.

    Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    При проверке необходимо установить:

    - заключены ли договора поставки  продукции;

    - реальность задолженности покупателей,  что должно быть подтверждено  актами инвентаризации (сверки) расчетов;

    - правильность ведения аналитического  учета по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»; при  этом построение аналитического  учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

    - правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 62;

    - соответствие записей аналитического  учета по счету 62 записям в  журнале-ордере №11, главной книге  и балансе.

    Аудит расчетов с подотчетными лицами

    При проверке авансовых отчетов подотчетных  лиц необходимо обратить внимание на следующее:

    - имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в  командировку;

    - правильность возмещения командировочных  расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

    - имеется ли командировочное удостоверение  с отметкой в месте пребывания  в командировке;

    - правильность и своевременность  составления авансовых отчетов;

    - правильность возмещения затрат  на хозяйственные нужды;

    - наличие оправдательных документов;

    - полнота и своевременность сдачи  в кассу остатка подотчетной  суммы;

    - правильность возмещения затрат  на представительские расходы;

    Включение представительских расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов;

    - правильность возмещения затрат  при краткосрочных загранкомандировках;

    - правильность составления бухгалтерских  проводок по операциям с подотчетными  лицами;

    - правильность выведения остатков  на конец месяца по счету  71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

    - соответствие записей в авансовых  отчетах записям в журнале-ордере  №7 по счету 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» и главной  книге.

    Аудит расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами

    При проверке необходимо установить:

    - правильность и обоснованность  удержаний по исполнительным  листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

    - правильность расчетов с квартиросъемщиками  и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

    - правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров,  сроки представления поручений-обязательств  покупателей, порядок погашения  кредита и т.д.;

    - полноту и правильность расчетов  по выданным членам трудового  коллектива беспроцентным ссудам; необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды); особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд; на практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются, и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

    - полноту и правильность расчетов  по ссудам, выданным на индивидуальное  жилищное строительство;

    - правильность отражения в чете  депонированной заработной платы;  необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты; в случаях перечисления депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей; на практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались; также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за не выполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

    - своевременность и полноту начисления  и поступления взносов родителей  за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

    - правильность составления бухгалтерских  проводок по расчетом с дебиторами и кредиторами;

    - правильность ведения аналитического  учета по счетам 73 и 76;

    - соответствие записей аналитического  учета по счету 76 записям в  журнале-ордере №8, главной книге  и балансе.

    Аудит расчетов по оплате труда

    Основной  задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

    Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

    Начинать  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

    При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

    Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.

    Затем изучаются достоверность первичных  документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных  документов по начислению и выплате  заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

    При повременной оплате труда проверяются  правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

    При проверке первичных документов по учету  труда и его оплаты устанавливают  наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений (неоговоренных) и т.д.

    При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также  других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.

    Необходимо  проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

    При проверке первичных документов и  расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

    Дальнейшими этапами осуществления аудиторской  проверки являются:

    - выборочная проверка правильности  начисления оплаты труда;

    - порядок оформления доплат в  связи с отклонением от нормальных  условий работы;

    - документальное оформление и  оплата простоя;

    - документальное оформление брака  продукции и его оплаты;

    - доплата за работу в ночное  время;

    - оплата труда за работу в  сверхурочное время;

    - оплата работы в праздничные  дни;

    - начисление выплат за неотработанное  время, предусмотренное действующим  законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

    - начисление пособий по временной  нетрудоспособности;

    - проверка правильности удержаний  из заработной платы; в соответствии  с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции; другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

    Подоходный  налог удерживается в порядке  и размерах, установленных законом  РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями  и дополнениями.

    Удержания в пенсионный фонд производятся в  размере 1% от совокупного дохода.

    Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления  работников.

    Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи  гражданам товаров длительного  пользования в кредит (постановление  Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895).

    Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.