Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке

3.  Осторожность: активы и пассивы,  доходы и расходы должны быть  оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

4. Принцип начисления: в бухгалтерском учете должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов и уплаты средств, связанных с расходами уполномоченного банка;

5.  День сделки: операции отражаются  в бухгалтерском учете в день  их совершения, независимо от  даты движения средств по ним;

6. Раздельное отражение активов и пассивов: все счета являются исключительно активными ли пассивными, т.е. счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

7.  Преемственность входящего баланса: остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счет прибылей и убытков отчетного периода;

8. Приоритет содержания над формой: операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их экономической сущностью;

9.  Единица измерения: активы и  пассивы должны учитываться   по их первоначальной стоимости  на момент приобретения или возникновения. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента их исчезновения или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством. Однако активы и пассивы в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте;

10.  Открытость: отчеты должны реально  отражать операции банка, быть  понятыми информированным пользователем  и не содержать двусмысленности  в отражении позиции банка;

11.  Консолидация: банк должен составлять консолидированный (сводный) баланс в целом по банку с исключением остатков по взаимным расчетам между филиалами. По такому же принципу банк должен составлять консолидированную отчетность с учетом дочерних и зависимых юридических лиц. [13, c. 16]

2. План счетов бухгалтерского  учета и порядок  его применения  при организации  учета. 
 

     Согласно  Правилам ведения бухгалтерского учета  в банках, расположенных на территории РБ, утвержденных Советом директоров Национального банка РБ от 22.11.2000г. № 29.4г., план счетов разработан с учетом международных стандартов бухгалтерского учета и сложившейся специфики банковской системы Республики Беларусь.

     Счета в плане счетов являются многовалютными, т.е. бухгалтерский учет операций в  иностранной валюте осуществляется по тем же счетам, что и операций в валюте РБ.

       Классификация счетов бухгалтерского  учета в системе банка.

- средства  и ценности, не принадлежащие  банку, но находящиеся у него  на хранении и в управлении (в том числе по доверительному  управлению);

- не  наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);

- отстроченные  и просроченные платежи;

- ценные  бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

  Балансовые  счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Они группируются по классам согласно их экономического содержания. К одному классу могут относиться активные и пассивные счета. На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Национальном банке РБ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.  

     Новым планом счетов предусмотрено ведение  балансовых счетов по следующим классам  и группам счетов, что позволяет  получать отчетность различной степени  открытости:

  

 Балансовые счета  разделяются на счета первого  порядка (классы), счета второго порядка (двузначные), счета III порядка (состоят из трех знаков), счета IV порядка (четырехзначные). [13, c.7-8]

     Например, денежные средства в кассе учитываются  на счете No 101. Счет No 1011 – Денежные средства в кассах, находящихся вне здания банка. Данные счета предназначены для учета наличных денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в операционных кассах банков и в кассах расположенных вне здания банка. По дебету счета отражается поступление денежной наличности. По кредиту отражается списание денежной наличности. Аналитический учет ведется по каждой операционной кассе, а также по видам валют.

     Счета третьего порядка расшифровывают, детализируют счета второго порядка и т.д. Отчетность ведется в основном по счетам четвертого порядка.

     Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на следующие группы счетов:

     Счета II порядка (класс);

     Счета III порядка (двузначные);

     Счета IV порядка (трехзначные);

     Счета V порядка (пятизначные).

     Учет  движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах, имеющих номера, начинающиеся с цифр 99.

     Внебалансовые счета предназначены  для:

     - учета выданных и полученных  обязательств, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались, а именно: гарвнтий исполнения обязательств, обязательств по кредитным операциям, обязательств по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, с  финансовыми инструментами и прочих выданных /полученных обязательств;

     - количественного учета ценностей  и документов, находящихся в собственности  уполномоченного банка или на  хранении.

     Внебалансовые счета группируются в разделы  исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей  и документов. Раздел счетов 990-995 счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков. На внебалансовых счетах 996-997 учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. На счетах  раздела 998 учитывают прочие средства (документы по расчетным операциям, по иностранным операциям, бланки строгой отчетности, операции по основным средствам и нематериальным активам).

     Для хранения средств клиентов и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций открываются  расчетные, текущие, бюджетные, ссудные  и другие счета.[18, c.76-77]

     Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах класса 3.

     В классе № 2 сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываются исходя из гражданско-правовой формы с учетом срочности.  Средства в национальной и иностранной валюте учитываются на одних и тех же балансовых счетах.

     Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II,III,IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков.

     Аналитический учет всех операций должен производиться  на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка и параметров к ним.

     Балансовые  счета IV порядка в плане счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций и степени убывания ликвидности.

     Клиенты банка подразделяются на следующие  типы контрагентов:

• банки;
• небанковские финансовые организации;
• коммерческие организации, за исключением банков и небанковских финансовых организаций;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица;
• некоммерческие организации;
• органы государственного управления РБ. [13, c.8-9]

 
 
 
 
 
 

3. Учет основных  операций коммерческого  банка. 

3.1. Принципы построения  банковских расчетов, их документальное оформление. 

     Под банковскими понимают все документы, являющиеся основанием для их отражения  в учете банка.

   Первичными документами являются акты, справки, счета и др. документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы, как правило, прилагаются к банковским документам.

   Первичные документы прикладываются к мемориальным ордерам, в которых делается о них запись. В случае, если первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, в мемориальных документах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

       Документы, служащие основанием для проводок должны контироваться (иметь номера счетов по дебету и кредиту).

     Все мемориальные документы с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение банком операций за данный день называются документами дня.

   Нормативными документами устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота в банках:

-  приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение  операционного дня;

-  расчетно-денежные  документы, поступившие в банк  по истечении времени операционного  дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем. [1, c. 167-169] 

   Формы безналичных расчетов определены в  Положении о безналичных расчетах в Республике Беларусь. К ним относятся:

  - платежные  поручения, требования;

  - чеки;

  - аккредитивы;

  - расчеты по инкассо;

  - иные  формы, предусмотренные банковскими правилами (приложения В, Г, Д).

     Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

     Правила осуществления расчетов в РБ устанавливает Национальный банк PБ.

       По договору банковского счета  банк обязуется принимать и  зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету.

        Банк может использовать имеющиеся  на счете денежные средства, гарантируя  право клиента беспрепятственно  распоряжаться этими средствами, но не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

     Особенностью  банка, отличающей  его от других финансовых учреждений, является выполнение одновременно трех вытекающих из его сути банковских операций, это: 1) депозитная операция; 2) кредитная операция; 3) расчетная операция.