Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке

     Для того чтобы осуществлять любую из перечисленных банковских операций необходимо иметь соответствующую лицензию. [8, c.61-62]

     Документами аналитического учета являются лицевые счета,     (приложение Ж) которым присваиваются наименование и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению.

     В лицевых счетах должна быть отражена следующая информация: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждой операции и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр операции), номер корреспондентского счета, суммы — отдельно по дебету, кредиту и остаток.

     Для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации, ведется бухгалтерский журнал. Журнал составляется в двух экземплярах по утвержденной форме (приложение Б.1)

    Одновременно  составляются кассовые журналы, один экземпляр которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналами составляются ведомости остатков по счетам (приложение к правилам Б.2) и остатков привлеченных и размещенных средств.

      Документами   синтетического  учета являются ежедневные оборотная ведомость и баланс (приложение Б.3). Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший период даются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте и итоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговой суммой.

     Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета.

     Оформление  и учет краткосрочных кредитов клиентам.

       Ссудные счета открываются на основе заключенного кредитного договора (приложение К). В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.

     На  срочном обязательстве ответственный  исполнитель указывает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 99130 «Обязательства по отдельным видам финансирования, полученные от банков». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счета. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 99551 «Залог, при котором предмет залога остается у залогодателя». Гарантийные письма приходуются по внебалансовому счету 99014 «Гарантии и поручительства по кредитным операциям».

     По  всём перечисленным внебалансовым  счетам открываются отдельные лицевые  счета по заемщикам и гарантам, а внутри — по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредитуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

     Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от формы собственности заемщика.

Кредиты предоставленные (класс 2 «кредитные операции с клиентами»):

20 Кредитные  операции с небанковскими финансовыми  организациями

21 Кредитные  операции с коммерческими организациями

23 Кредитные  операции с индивидуальными предпринимателями

24 Кредитные  операции с физическими лицами

25 Кредитные  операции с некоммерческими организациями

26 Кредитные операции с органами государственного управления

     Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков. [20, c.306-309]

     Оформление  операций по выдаче ссуды, если заемщик (коммерческая организация) является клиентом кредитной организации, происходит следующим образом:

Дт 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Кт 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций» (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).

Приход  по внебалансовым счетам:

99561 «Полученные обязательства по краткосрочным кредитам» или

99630 «Ценные бумаги клиентов»;

99034 «Гарантии, поручительства, по кредитным операциям полученные банком»;

99159 «Прочие обязательства по выдаче кредитов клиентам».

     В банке заемщика полученные ссуды  отразятся по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиента кредитной  организации):

Дт 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»

Кт 2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»

Расход  по внебалансовым счетам:

99561 или  99630, 99034, 99159

     В подтверждение операции клиент получает выписки по счетам.

В аналитическом  учете к счетам краткосрочных  ссуд, в том числе по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

     Для получения валютного кредита  клиент должен обратиться в кредитную  организацию с заявлением, содержащим следующие данные:

- цель получения кредита, его сумма и срок, на который он испрашивается;

- наименование  и количество закупаемого за  границей товара, его стоимость,  название страны приобретения  товара, наименование валюты платежа;

- экономическое  обоснование кредита;

- источники погашения кредита (в иностранной валюте).

     К заявлению клиента прилагается  график поставок импортируемого товара. В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.[9, c.202-203] 

3.2. Учет активных  операций 
 
 

     Самой важной активной банковской операцией  является кредитная — ссуды торгово-промышленным предприятиям. Банк финансирует предпринимателей, которые не имеют для своих оборотов достаточно наличных денег, отдает им в ссуду собранные капиталы на определенных условиях и получает от них за время пользования кредитами известное вознаграждение. При этом банки в традиционном понятии во главу угла своей деятельности ставят, как правило, получение максимальных доходов, а удовлетворение потребности клиентов в кредите ими рассматривается как способ достижения этой цели.

  Классифицируя виды банковских ссуд, следует выделить:

ссуды торгово-промышленным предприятиям;

ссуды под недвижимость;

ссуды частным лицам;

ссуды, выдаваемые правительственным органам  штатов и муниципалитетов;

ссуды финансовым организациям;

сельскохозяйственные  ссуды;

дебиторские задолженности по лизингу;

ссуды иностранным банкам и официальным  организациям.

     Эта классификация основана на использовании денежных  средств, а не типе залогового обеспечения.[4, c.161-163]

     Для  бухгалтерского учета кредитов в  плане счетов предусмотрен 2 класс  «Кредитные операции с клиентами», где отдельно выделяются: кредитные  операции с небанковскими финансовыми организациями счет 21, с коммерческими организациями - 22, с индивидуальными предпринимателями – 23, с физическими лицами – 24 и т.д. По дебету этих активных счетов отражаются суммы задолженности перечисленных субъектов по векселям, проданным с отсрочкой платежа, переданным в заем, по исполнительным акцептам переводных векселей, по кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной и сомнительной задолженности.

     Кроме того, кредиты можно классифицировать по целому ряду других признаков:

     - по размерам (мелкие, средние, крупные — для каждого банка и для каждого клиента это определяется индивидуально в зависимости от финансовых возможностей того и другого);

     - по видам кредиторов (государственный кредит; банковский, предоставляемый кредитно-финансовым учреждениям; коммерческий, предоставляемый продавцам товара в виде отсрочки платежа; консорциальный, выдаваемый группой кредитно-финансовых учреждений, их консорциумом или синдикатом и т.п.);

     - по видам заемщиков (персональный, то есть частному лицу; сельскохозяйственный, банковский или промышленный, то есть предприятию или учреждению соответствующей отрасли; государству и т.п.);

     - по использованию (инвестиционный, потребительский на устранение временных финансовых трудностей, экспортный, импортный, на операции с ценными бумагами и т.д.);

     - по срокам (краткосрочные — обычно до одного года, среднесрочные — на срок до 5-7 лет, долгосрочные — свыше 5 лет).

     В результате активных операций банки получают дебетовые проценты. Они должны быть выше кредитовых процентов, выплачиваемых банками по пассивным операциям. Разница между дебетовыми и кредитовыми процентами (маржа) образует доход банка.

     С точки зрения банка краткосрочные  ссуды обладают тем преимуществом, что по ним банк самостоятельно может устанавливать заранее оговоренные сроки погашения, что обеспечивают более или менее постоянный приток денежных средств.

     Чтобы раскрыть сущность банковских ссуд, мы должны классифицировать их также в зависимости от вида кредитных операций. Так, различают ссуды под векселя до востребования (on call) и срочные ссуды под товары и товарные документы.

     Отличие специального текущего счета под  векселя от учета векселей заключается в следующем. При учете векселей клиент получает от банка в ссуду всю сумму представленных векселей, а при получении ссуды по «специальному счету» выдается лишь часть суммы («валюты»), обычно 70-75%. При учете банк удерживает проценты вперед, при «специальном счете» проценты прибавляются  к капитальной сумме долга по истечении известного срока (обыкновенно 4 раза в год по кварталам и при заключении счета). По «специальному счету» клиент может брать суммы частями, а также вносить их обратно на счет частями, причем по «специальному счету» расчет процентов производится по дням: иными словами, клиент платит банку проценты за ту сумму, которой он фактически пользовался в данный день. Банк иногда дает клиенту чековую книжку специального счета и он может брать суммы с этого счета при помощи чеков.

     Сущность  срочных ссуд под товары и товарные документы заключается в том, что банк выдает заемщику ссуду на определенный срок, приняв от него в обеспечение товар в качестве залога. Причем залогом может служить как реальный товар, который в этом случае передается в распоряжение банка, так и товарный документ, чаще всего документ на товар, находящийся в пути. Передача товара в распоряжение банка происходит или путем помещения его на складе банка, или путем передачи ему документа на хранение товара в каком-нибудь другом складском помещении. В случае, если клиент не уплачивает долга в срок, банк, как и при всякой залоговой операции, имеет право продать на рынке заложенный товар, и обратить выручку от продаж в первую очередь на погашение долга, отдав клиенту остаток от вырученной за товар суммы, если это получится¹.