Налоговое планирование

Принцип равенства  правовых статусов субъектов Федерации. Структура налоговой системы должна обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. При этом в основу системы должен быть заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налоготворчества и бюджетных отношений.  

Принцип подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя  и налоговые отношения могут  быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов.  

Принцип стабильности означает стабильное и более понятное, чем сегодня, налоговое законодательство. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до новой стадии реформирования. Реализация этого принципа обусловлена интересами всех субъектов налоговых отношений, поскольку убирает препятствия развитию бизнеса, существующие в законодательстве.  

Принцип множественности  налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае, если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимное дополнение налогов, поскольку искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.  

Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов устанавливает ограничение на введение дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления. Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом.  

Принцип гармонизации налогообложения с другими странами. В систему налогов целесообразно включать налоги, присущие развитым странам с рыночной экономикой (НДС, налог на прибыль организаций, поимущественные налоги и др.). Наличие у стран сходных налоговых систем даст возможность каждой в будущем войти в мировые экономические сообщества, а также способствует устранению двойного налогообложения в разных странах.  

Базовые концепции  на микроуровне. Для создания и успешного  функционирования системы налогового менеджмента на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия: наличие стратегии развития, бизнес-планов и бюджетов; готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе - стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления. Безусловно, в любой компании разработка документов стратегического планирования и на их основе принципов управления налогами невозможна без ясного понимания логики функционирования системы налогообложения на макроуровне, а также учета тенденций ее развития.  

В области корпоративного управления налогами, как ни в какой  другой, принятие соответствующего решения  хозяйствующим субъектом почти  всегда предполагает некий компромисс между понятным желанием максимально  снизить налоговые платежи и возможностью понести штрафные санкции (убытки). Если менеджер по финансам (налогам) отчетливо представляет систему санкционирования за нарушение налогового законодательства, он может обосновать необходимость подобного компромисса с помощью количественных оценок или неформализуемых критериев. Финансовый менеджер также должен отчетливо представлять логику закономерностей, условий и допущений, сопутствующих любой налоговой акции или операции. Базовые концепции как на макроуровне, так и на мик-роуровне в обязательном порядке, может быть и в неявной форме, всегда учитываются в процессе принятия решений налогового характера.  

При этом налоговый  менеджмент, являясь частью системы  управления финансами, использует такие  ее учения, как: концепция денежного потока, т. е. чередующихся притоков и оттоков денежных средств; концепция временной ценности, основанная на понимании того факта, что стоимость денежной единицы изменяется во времени; концепция компромисса между риском и доходностью и др.  

Вместе с тем необходимо учитывать и другую сторону налогового менеджмента - его практическую направленность. С практической точки зрения налоговый менеджмент - это реализация методов и приемов, применяемых в сфере налогообложения, а также способов и схем управления налогами с целью их законного снижения. 
 

Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан  с государством по поводу формирования государственных финансов выражают экономическое содержание налогов. С одной стороны, сумма налоговых  поступлений обязана обеспечивать наполнение государственной казны, а с другой - величина налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к дальнейшему развитию. Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой системы любой страны всегда являлось определение оптимального уровня налогового бремени, позволяющего сочетать перспективные интересы государства и хозяйствующего субъекта. 

Государство и  налогоплательщик находятся по разные стороны баррикад: государство заботится  о максимальном наполнении государственного бюджета, а налогоплательщик стремится к сохранению собственного. И сколько существуют сами налоги, предпринимаются и попытки уклониться от них или уменьшить их тяжесть. История показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени. 
 

 Это стремление  имеет под собой объективную  основу. Чем меньше сумма налогов,  тем больше остающийся в собственном  распоряжении объем финансовых средств; чем позже налоги уплачены в казну, тем дольше деньги находятся в обороте и приносят доход. Следовательно, снижение абсолютной величины налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение чистой прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. 
 

 В истории  налогообложения процесс минимизации  и оптимизации налоговых платежей  приобретал различные формы. Но, несмотря на многообразие форм  и способов, применяемых налогоплательщиками  для облегчения своей налоговой  нагрузки, по существу, возможны только два пути - законный или противозаконный. 
 

 Выбор налогоплательщиком  того или иного пути определяет  модель его поведения и конкретные  методы, направленные на уменьшение  налогового бремени, возложенного  на него государством. 
 

 Все варианты  уклонения от уплаты налогов, под которым понимается незаконное умышленное неисполнение или уменьшение налоговых обязанностей, противоречат действующим нормам налогового, уголовного и административного права. Такие явления рассматриваются не только как противоправные, антиконституционные, но и как нарушающие интересы сограждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством. 

 Среди наиболее  существенных негативных последствий  уклонения от уплаты налогов выделяют: 

1. Недополучение  казной налоговых сборов сокращает  доходную часть государственного  бюджета и увеличивает его  дефицит. 

2. Происходит  искажение ценовых соотношений,  неуплата отдельными предприятиями  налоговых обязательств в полном  объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и мешает рыночной конкуренции. 

3. Нарушается  принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается  с фирм-неплательщиков на законопослушные  фирмы за счет усиления давления  на них со стороны налоговых органов. 
 

 Все это  в итоге приводит к общей  дестабилизации экономики страны. 
 

 Основными  факторами, определяющими активность  хозяйствующих субъектов по снижению  налоговой нагрузки и влияющими  на выбор ими законных или  противозаконных способов этой деятельности, являются: 

1. Степень политической  и экономической стабильности  в стране. 

2. Соотношение  фискальной и стимулирующей функций  действующей налоговой системы. 

3. Общая величина  налогового бремени, возложенного  государством на налогоплательщика. 

4. Уровень налогового  законодательства, а именно: 

- степень его  устойчивости и предсказуемости; 

- соответствие  нормам всех других отраслей  права; 

- четкость установленных  правил начисления и уплаты  налогов и однозначность их  прочтения. 

5. Мера ответственности  налогоплательщика за нарушение  налогового законодательства и  тяжесть наказания. 

6. Состояние  правовой культуры налогоплательщиков. 

7. Степень криминогенности  обстановки в стране. 

8. Наличие открытости  и ясности для плательщиков налогов направлений расходования государством полученных средств, их целевого назначения. 

9. Уровень профессиональной  подготовки специалистов (как хозяйствующих  субъектов, так и контролирующих  органов). 
 

 На современном  этапе развития страны создаются новые условия существования и функционирования предприятий, формируются предпосылки для перехода к цивилизованным формам и способам оптимизации налоговых платежей, основанных на нормах закона. 
 

 Во-первых, укрепляется  законодательная база: действуют  Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, нормы бухгалтерского учета и отчетности приводятся в соответствие с международными стандартами. Но наиболее существенную роль играет НК РФ, который представляет собой фундамент российского налогового права и свидетельствует о переходе налоговой системы на качественно новый правовой уровень. 
 

 Во-вторых, укреплению  законности в сфере налогообложения  способствует усиление контроля  со стороны государства за  уплатой налогов и ужесточение  мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам. 
 

 В-третьих,  происходит процесс укрупнения  предприятий путем реорганизации,  слияния, поглощения мелких более  крупными, усложнения их производственной  структуры, создания многопрофильных  объединений, холдингов. 
 

 И наконец,  хозяйствующие субъекты все больше  начинают заботиться о своем  имидже и деловой репутации.  Это связано с выходом России  на мировой рынок, что обязывает  подчиняться общепринятым в мире  правилам ведения бизнеса, и  со стремлением все большего  числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес. 
 

 Создаются  предпосылки к переходу от "дикого  капитализма" к цивилизованным  формам экономической деятельности  предприятий, от уклонения от  налогов, неуплаты и избежания  их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию. 
 

 Сущность  налогового планирования в общепринятом  смысле заключается в признании  за каждым налогоплательщиком  права использовать все допустимые  законом средства, приемы и способы  для максимального сокращения своих налоговых обязательств. 
 

 Налоговое  планирование подразумевает целую  систему комплексных мер, объединяющих  все направления деятельности  предприятия. Налоговое планирование  способствует достижению целей  деятельности фирмы, основной  из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием. 
 

 Основополагающий  принцип - неукоснительное и строгое  соблюдение требований действующего  законодательства при исчислении  и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.