Налоговое планирование

В случае если отдел  налогового планирования на предприятии  не создается, к реализации отдельных  схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию. 

Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:  

-  руководитель  предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации  

-  юрист анализирует  правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами  

-  бухгалтер  осуществляет расчеты финансовых  параметров, порядок их отражения  в бухгалтерском учете и налоговой  отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить  

-  специалист  по налоговому планированию оценивает  всю информацию, которая поступила  от руководителя, юриста и бухгалтера  и дает заключение относительно  возможности и целесообразности  реализации такой схемы (рисунок  1). 
 
 
 

Рисунок 1 - Виды налогового планирования

1.3 Принципы, этапы  и уровни налогового планирования  на предприятии 

  

Налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской  деятельности - это выбор оптимального, с точки зрения конкретного налогоплательщика, сочетания и построения правовых форм деятельности в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.  

Назовем основные принципы налогового планирования, которые  можно сформулировать следующим  образом:  

1) законность, то есть соответствие действующему законодательству;  

2) знание и  подробное изучение позиции налоговых  органов, а также судебной практики  по тем аспектам налоговых  правоотношений, которых касается  оптимизация;  

3) перспективность.  Налогоплательщик должен предвидеть последствия некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери;  

4) этапность  планирования;  

5) предварительный  расчет финансовых последствий  планирования (расчет вариантов сумм налогов, в том числе с оборота, по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации);  

6) индивидуальность  налогового планирования. Налоговая  схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны, и практические советы могут даваться в каждом конкретном случае после предварительной правовой экспертизы специалистов;  

7) коллегиальность  в принятии решений о методах  и формах налоговой оптимизации. Специалисты отмечают, что процесс налоговой оптимизации - это:  

- совместная  работа бухгалтера, юриста и руководителя (менеджера);  

- постоянный  поиск новых оригинальных решений  и схем работы организации;  

- постоянное  изучение специальной литературы, изучение и анализ опыта других организаций этого профиля и смежных сфер бизнеса. [14, c. 54] 

Процесс налогового планирования на предприятии можно  разбить на несколько этапов. 

1. Принятие решения.  На основе подготовленной информации  первый руководитель или его заместители осуществляют акт решения;  

2. Подготовка  решения. Комплексная подготовка  решения с привлечением указанных  в матрице подразделений или  должностных лиц;  

3. Участие в  подготовке решения, заключающегося  в подготовке отдельных вопросов или информации по поручению подразделений или должностного лица, ответственного за подготовку решения;  

4. Обязательное  согласование на стадии подготовки  решения или его принятия;  

5. Исполнение  решения;  

6. Контроль исполнения  решения.  

Помимо создания адекватной сегодняшним экономическим реалиям структуры налогового планирования, определения полномочий и требований к участникам процесса планирования налоговых платежей, для успешной постановки деятельности по планированию налогов необходимо наличие финансовых, материально-технических и интеллектуальных ресурсов, которые формируются при составлении ежегодного налогового плана.  

Материально-технические  ресурсы, задействованные в процессе налогового планирования, определяются до создания группы планирования мероприятий по оптимизации налогового портфеля, и формируются из двух частей: первая часть состоит из элементов материально-технической базы, находящейся в распоряжении тех подразделений предприятия, сотрудники которых заняты планированием налоговых платежей; вторая часть создается специально в целях функционирования налоговой группы. Среди всего перечня материально-технических ресурсов, необходимых для успешного осуществления функций налогового планирования, существенное место должны занимать: обеспечение налоговой группы современными информационно-вычислительными комплексами, необходимыми для применения статистико-математических методов определения вариантов распределения мероприятий по налоговой оптимизации; использование в процессе работы обширного библиотечного фонда, состоящего из нормативной, научной, практической и периодической литературы; применение баз данных законодательства РК, облегчающих поиск необходимой документации нормативно-правового характера.  

Финансовая база организации налогового планирования формируется исходя из потребностей в осуществлении мероприятий по налоговой оптимизации. Кроме того, руководство предприятия должно сформировать политику стимулирования работников налогового сектора за достижение положительных результатов процесса налогового планирования.  

В целях повышения  интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.  

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:  

1. Календарь  налогоплательщика по каждому  налогу;  

2. Перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;  

3. График налоговых  выплат с учетом применения  мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;  

4. График повышения  квалификации специалистов налоговой  сферы;  

5. Иные вопросы. 

Заключительным  этапом постановки налогового планирования на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. 

Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков: 

-  уровень  первый - выучить налоговые законы  и научиться своевременно и  правильно платить налоговые  платежи. Для этого нужно знать  только перечень всех налогов  и сборов, их объекты налогообложения,  ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами; 

-  уровень  второй - научиться оптимально платить  налоговые платежи (планировать  соразмерность доходов и затрат  в одном налоговом периоде,  избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия; 

-  уровень  третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения  налогового давления. 

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей. 

2 Налоговое планирование  на предприятии АО «Имсталькон»  

 

2.1 Организация  налогового планирования на предприятии 

  

АО «Имсталькон» на протяжении многих лет является ведущим предприятием по изготовлению строительных металлоконструкций. Выпуск металлоконструкций освоен в 1963 году – с момента пуска завода в производство. Кроме типовых строительных металлоконструкций завод специализируется на выпуске сложных, нетрадиционных металлоконструкций. КЗМК производит следующие строительные металлоконструкции: каркасы зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства, конструкции жилых и общественных зданий и специальных сооружений, металлоконструкции автодорожных, железнодорожных и пешеходных мостов, нестандартное оборудование большинства отраслей промышленного производства, а также кислород технический и медицинский.  

Размер объявленного уставного капитала общества равен  выпущенному (оплаченному) уставному  капиталу Общества, состоит из вкладов  акционеров и составляет 300 000 000 тг. Уставный фонд разделен на 1 500 000 шт. акций номинальной стоимостью 200 тг. 

В таблице 2.1 отраженны  данные объема товарной и реализованной  продукции за 2006 и 2007 гг. в денежном выражении.

Таблица 2.1 - Объем  товарной продукции за 2006 и 2007 гг тыс.тг№п/п Наименование 2006 2007 Темп роста,

1 Товарная продукция 1 655 536 2 278 144 137,6

      в т.ч. металлоконструкции 1 620 287 2 241 041 138,3

      прочие  м/к 11 691 16 482 141,0

      кислород 22 885 18 958 82,8

      теплоэнергия 673 1 663 247,1

2 Реализация товарной продукции 1 578 989 2 292 391 145,2 
 
 

В 2007 г. на основании  заключенных договоров произведено  товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс.тг, что составляет 137,6 % товарной продукции 2006 г., т.е. товарная продукция в 2007 г. увеличилась на 622 608 тыс. тг., или на 37,6%. 

Сумма задолженности  по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс.тг., из них отсроченная  по решению Правительства РК – 33131,2 тыс.тг. Начислено налогов за 2007 год 176675 тыс.тг. в т.ч. социальный налог – 60893 тыс.тг., земельный налог – 2397 тыс.тг., налог на имущество – 2557 тыс.тг., налог на транспортные средства – 222 тыс.тг., по зоне отдыха – 268 тыс.тг., уплачено – 157559 тыс.тг. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.тг., уплачено – 240 тыс.тг. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс.тг. из них отсроченных налогов – 33131,2 тыс.тг..  

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон” представлена на рисунке 2.  
 
 

Рисунок 2 - Организационная структура налогового планирования АО “Имсталькон” 
 

Организационная структура налогового планирования на АО “Имсталькон”  строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей: собственно планирования (на рисунке 1 - область А), реализации плана (область Б) и контроля за реализацией плана (область В), а также в соответствии с выбранным на предприятии линейно-функциональным принципом построения управленческих взаимосвязей.  

Планирование  налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом совместно в области прогнозирования налоговых выплат с финансовым отделом и отделом по контролю за уплатой налогов (управленческая связь 1). При этом с отделом по контролю за уплатой налогов согласовывается график уплаты текущих налогов, а также погашение реструктурированной задолженности; финансовый отдел предоставляет информацию касательно прогнозов наличия финансовых ресурсов на дату запланированной уплаты налоговых платежей. Сверстанный план производства передается в порядке согласования директору по экономике (2), который критически анализирует его совместно, в части исчисления налоговых платежей, с главным бухгалтером и финансовым директором (3), вносит коррективы и утверждает у генерального директора (внешнего управляющего) (4). Утвержденная производственная программа передается на исполнение (5).