Налоговое планирование

Необходимость налогового планирования изначально определена современным налоговым законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры организации налогоплательщика.  

Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими  функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в  то же время является одним из базовых  инструментов генерирования показателей  эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в менеджменте  

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования, указывается место налогового планирования в системе управления предприятием, проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методику законного снижения налоговых отчислений.  

Таким образом, планирование налоговых отчислений предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает актуальность темы настоящей работы. 

Цель данной курсовой работы – изучение налогового планирования предприятия. 

В соответствии с целью определены задачи курсовой работы: 

- рассмотреть  теоретические основ налогового  планирования на предприятии; 

- изучить налоговое  планирование на предприятии  АО «Имсталькон»; 

- исследовать  аспекты налоговой оптимизации  на предприятиях. 

Объектом изучения являются практические материалы действующего предприятия АО «Имсталькон». Основным видом деятельности предприятия  является производство и реализация металлоконструкций.  

Теоретической и методологической основой послужили  труды и Указы президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики Казахстан, монографические труды  отечественных и зарубежных ученых в области финансов и экономики.   

1 Теоретические  основы налогового планирования  на предприятии  

 

1.1 Понятие и  содержание налогового планирования 

  

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении  различных законных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.  

Под налоговым  планированием понимаются способы  выбора "оптимального" сочетания  построения правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего налогового законодательства.  

Любой подход к  проблеме экономии и риска вынуждает  применять комплекс специальных  мер по маневрированию в "налоговых  воротах" и адаптации к непостоянству  законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в  этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров. [11, c.115] 

Налоговое планирование можно определить, как выбор между  различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.  

Поэтому налоговое  планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.  

Эффективность налогового планирования всегда следует  соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.  

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.  

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов  сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.  

Налоговое планирование при его правильной организации  дает возможность предприятию: [6, c. 140] 

-  придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;  

-  свести к  минимуму налоговые обязательства;  

-  максимально  увеличить прибыль;  

-  разработать  структуру взаимовыгодных соглашений  с поставщиками и заказчиками;  

-  эффективно  руководить денежными потоками;  

-  избегать  штрафных санкций. 

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие  процветает, и когда оно балансирует  на гране рентабельности или, что  худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

1.2 Классификация  налогового планирования 

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое). 

В зависимости  от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.[7, c. 9] 

В зависимости  от характера управленческих решений  налоговое планирование разделяют  на: 

-  текущий  налоговый контроль - мероприятия  ежедневного мониторинга изменения  законодательной базы  

-  контроль  правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;  

-  текущее  налоговое планирование - мероприятия  из текущей оптимизации налогообложения,  складывание типичных схем хозяйственных  операций и реализации соглашений;  

-  стратегическое  налоговое планирование (вариационно-налоговый  анализ) - составление прогнозов  налоговых обязательств предприятия,  а также схем реализации мероприятий  по снижению налоговой нагрузки  на предприятие. 

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:  

-  использовании  налоговых льгот - полное или  частичное освобождение субъектов  предпринимательства от уплаты  определенных налогов, связанное  с определенной деятельностью или производством определенной продукции,  

-  использовании  налоговых лазеек - отдельных вопросов  предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым  законодательством,  

-  использовании  специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.  

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда  оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования. 

В зависимости  от действенности субъектов налогового планирования относительно использования  возможных инструментов, оно делится  на пассивное и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит  альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.[7, c. 11] 

Налоговая схема  деятельности каждого предприятия  в общем, как и реализации каждого  отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует  предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в деятельности каждого предприятия и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные с приобретением патента или регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет платить в первом и во втором случаях. 

В крупных организационных  предпринимательских структурах следует  формировать специальные отделы налогового планирования. 

В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:  

-  финансистов,  которые разрабатывают схемы  налогового планирования и оценивают  их возможную эффективность;  

-  бухгалтеров  - анализируют возможность отображения  таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;  

-  юристов  - готовят необходимые документы  для оформления и выполнения  соглашений, а также анализируют  схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права. [12, c. 41]