Налоговое планирование

Следующий этап - реализация запланированных показателей. Отдел налогообложения и сводной  отчетности исчисляет и закрепляет в бухгалтерском учете налоговые платежи, формирует бухгалтерскую отчетность, заполняет налоговые декларации, которые передаются на оценку в отдел контроля за уплатой налогов (6). Отдел контроля за уплатой налогов в необходимых случаях согласовывает данные отдела налогообложения и сводной отчетности с данными налогового органа либо получает консультации в последнем относительно возникших вопросов при анализе деклараций (7). Кроме того, изучается возможность уплаты исчисленных платежей финансовой службой (7), учитывая дефицит ликвидности, испытываемый предприятием. В дальнейшем бухгалтерская и налоговая отчетность утверждается у заместителя главного бухгалтера по налогам (8), подписывается главным бухгалтером и направляется отделом налогообложения и сводной отчетности в Налоговой Комитет (10). Финансовая служба производит уплату налогов (11) по распоряжению заместителя главного бухгалтера по налогам (9), согласованному с финансовым директором.  

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).  

Таким образом, в процедуре налогового планирования на АО «Имсталькон» задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.  

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:  

-  разработка  плана налоговых отчислений в  соответствии с порядком, предусмотренным  действующим законодательством,  а также на основе информации  о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии  денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;  

-  контроль  за правильностью ведения налогового  учета и заполнения налоговых  деклараций, справок и другой  обязательной документации, представляемой  в налоговые органы;  

-  реструктуризация  налоговой задолженности предприятия;  

-  разработка  финансовых схем по оптимизации  налоговых платежей предприятия;  

-  контроль  за своевременностью уплаты налоговых  платежей финансовой службой;  

-  анализ действующего  налогового законодательства, рекомендации  по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;  

-  взаимоотношения  с налоговыми органами всех  уровней, органами налоговой полиции,  таможни при проведении последними  выездных и камеральных налоговых  проверок, расследовании уголовных  дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;  

-  регулярное  предоставление руководству предприятия  сведений о задолженности в  бюджет и внебюджетные фонды  по налоговым платежам. 

Все специалисты  отдела имеют высшее образование, постоянно  повышают свою квалификацию, посещая  тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую  и научно-практическую литературу.  

Отделу налогообложения  и сводной отчетности вменены следующие обязанности:  

-  отражение  на счетах бухгалтерского учета  предприятия операций по налогообложению;  

-  расчет в  соответствии с данными бухгалтерского  учета налоговых платежей, причитающихся  к уплате в бюджет в отчетном  периоде;  

-  подготовка  и предоставление в налоговые  органы и органы статистики  налоговой и бухгалтерской отчетности. 

Отдел состоит  из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), - 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой - среднее специальное. В бюро учета - 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.  

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ТОО “Плюс-Аудит».  

Кроме того, ТОО  “Плюс-Аудит ” по мере возникновения проблемных ситуаций консультирует предприятие по сложным вопросам налогообложения.  

Среди инструментов налогового планирования, применяемых  на предприятии, можно выделить: периодические  издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы». 

При планировании налоговых платежей на АО “Имсталькон” применяют следующие мероприятия  по оптимизации налогового портфеля:  

-  метод отсрочки  налогового платежа;  

-  метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;  

-  метод принятия  учетной политики с максимальным  использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;  

-  метод применения  законодательно установленных льгот  и преференций для различных  отраслей народного хозяйства  и групп налогоплательщиков;  

-  метод расчетов  с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Основы налогового планирования

Евстигнеев Евгений  Николаевич  
 

Глава 1

 ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО  МЕНЕДЖМЕНТА  

1.1. Налоговый  менеджмент как сложная система  

Налоговый менеджмент формируется одновременно с управлением финансами, ибо, как будет показано ниже, он не существует отдельно как инструмент управления бизнесом, а является лишь неотъемлемой ча-стью всего финансового менеджмента. При этом одной из ярко выраженных особенностей является то, что в налоговой сфере законодательство изменяется гораздо быстрее, чем в любой другой области регулирования. С этих позиций налоговый менеджмент можно рассматривать как особое научно-практическое направление, сориентированное на решение двоякой задачи: во-первых, это повышение эффективности производства и, во-вторых, - соблюдение налогового законодательства.  

Субъектами в  области налогообложения выступают  государственные налоговые органы, налогоплательщики и прочие участники  налоговых отношений. Разумеется, главную  роль играют два из них - государство и предпринимательский сектор (юридические и физические лица). Интересы их совпадают не всегда. Поэтому общую систему управления налогообложением, имеющую в определенном смысле разноплановые цели, необходимо рассматривать как двухуровневую систему:

верхний уровень - управление налогами и сборами  как частью публичных финансовых ресурсов, т. е. финансов государственных  органов управления;

нижний уровень - управление налогами и сборами  хозяйствующих субъектов. 

На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения: фискальной и регулирующей. Задача управления налогами на предприятиях и в организациях иная: оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера прибыли; причем речь идет как о тактике сокращения налогов, так и о устойчивом сокращении их на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, что прямо накладывает отпечаток на построение системы управления, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (в том числе и налогами) остаются неизменными.  

С рассматриваемых  позиций система налогового менеджмента  в целом должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить процесс управления как на государственном уровне, так и на уровне хозяйствующих субъектов. Поэтому в настоящее время правомерно введение в научный и практический оборот понятий "государственный налоговый менеджмент" и "корпоративный налоговый менеджмент".  

Как научное  направление налоговый менеджмент требует раскрытия своих концептуальных основ, как область практической деятельности он основывается на конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. Этими двумя взаимосвязанными установками определяется многозначность налогового менеджмента, его методологические основания.  

Рассматриваемое научное направление характеризуется  своим предметом и методом. При  их трактовке должна быть принята  во внимание двойственная природа налога, т. е. налог последовательно раскрывается как правовая и экономико-стоимостная категория.  

С учетом этого  предметом налогового менеджмента  являются:

отношения по поводу установления, введения и взимания налогов;

налоговые ресурсы;

финансовые потоки.  

Налоговые отношения, складывающиеся между государством, налогоплательщиками и иными лицами, составляют предмет налогового права; они всегда связаны с изъятием у юридических и физических лиц части их доходов в соответствующий бюджет и в предусмотренных случаях - во внебюджетные целевые фонды. Поэтому общественные отношения в области налогов непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Содержание налогового менеджмента (кроме этих отношений) включает различные виды налоговых платежей и сборов, а также процедуры налогового производства.  

Метод налогового менеджмента охватывает: 1) способы  воздействия права на общественные отношения по вопросам налогообложения  и 2) совокупность приемов, элементов налогового механизма. Налоговое законодательство регулирует властные отношения по поводу налогообложения и осуществления налогового контроля. По существу, здесь речь идет о методе налогового права, который характеризуется как властно-имущественный, обусловленный необходимостью применения однозначных, не допускающих выбора (императивных) норм в целях формирования государственного бюджета. При этом налоговый механизм использует методы бюджетного регулирования, налоговые льготы, международные договоры об избежании двойного налогообложения и т. д.  

Главное методологическое основание для налогового менеджмента  связано с общей теорией управления. Поскольку налоговый менеджмент является частью теории управления, в  его основу должны быть положены принципы системного подхода и системного анализа. Кроме того, налоговый менеджмент как многоплановая система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов, позволяющих осветить те или иные стороны этой системы.  

В настоящее  время создан определенный задел  теоретико-методологических основ  налогового менеджмента применительно  к разным уровням управления. Большинство  исследователей сходится в том, что  налоговый менеджмент представляет собой часть общей теории управления. Другим методологическим основанием для него следует полагать финансовую науку и ее научно-практическое направление - финансовый менеджмент. Поэтому управление налогообложением является неотъемлемой частью всего процесса управления объектом, оно должно рассматриваться в общем контексте управления финансами. В то же время особенности процесса налогообложения и его значимость в формировании доходной части бюджетов вызывают необходимость выделения налогового менеджмента в качестве самостоятельной системы, притом относящейся к классу сложных систем специального назначения. Именно с этих позиций необходимо подойти к изучению налогового менедж-мента, характеристике его концептуальных основ.  

Таким образом, налогообложение (включая процесс управления налогами) - понятие многоаспектное и иерархически сложное; система налогообложения с полным основанием может быть отнесена к классу так называемых сложных систем. Налоговый менеджмент как сложная система характеризуется возможностью декомпозиции его по разным основаниям с целью выделения концептуальных образов (частей, подсистем), позволяющих осветить отдельные стороны этой системы. Другими словами, с системных позиций процесс управления налогами требует рассмотрения нескольких разноплановых представлений (аспектов), имеющих полииерархический характер.