Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Строитель»

       └────────────────────────┘        └──────────────────────────┘ 
 

   Рис. 2. Технология применения позаказного  калькулирования

   для расчета себестоимости выполнения заказа 

   На  первом этапе определяется объект калькулирования (заказ). Заказ открывают на основании договора с заказчиком или генподрядчиком. В нем конкретизируют объект договора (заказа), его качественные характеристики, цену, сроки выполнения работ, порядок и формы расчета.

   На  втором этапе формируется сумма  прямых затрат на заказ. В строительном производстве существуют две группы прямых производственных затрат: основные материалы и заработная плата производственных рабочих.

   На  следующем этапе выбирается база распределения косвенных затрат на заказ. Накладные расходы основного  производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики. Затраты на содержание строительных машин и механизмов ежемесячно распределяются, как правило, пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам.

   Далее рассчитывается коэффициент распределения  косвенных расходов на заказ: для  каждой базы распределения затрат он равен отношению фактической величины косвенных расходов и фактической величины базы распределения.

   На  пятом этапе определяется сумма  косвенных затрат, приходящихся на отдельный заказ, равная произведению фактической величины составной  части базы распределения, приходящейся на отдельный заказ, на коэффициент распределения косвенных затрат.

   На  заключительном этапе рассчитываются совокупные затраты на выполнение заказа путем суммирования всех прямых и  распределенных косвенных затрат со дня открытия и до дня выполнения и закрытия.

   Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Только после этого организация может подсчитать прибыль, полученную от заказа, и его рентабельность, что является существенным недостатком этого метода.

   Рассмотренная технология калькулирования присуща  традиционному управленческому  учету и не полностью удовлетворяет  требованиям современного уровня развития строительного производства и жесткой  конкуренции. Поэтому для оптимизации  производственных затрат необходимо внедрение в практику учета комбинированной системы управления затратами. В ее основу должно быть положено сочетание функциональной и линейной форм управления, обеспечивающих централизацию управленческих функций, с выделением обособленных видов деятельности, линейного персонала (мастер, прораб, начальник участка, начальник цеха, директор предприятия, генеральный директор) и функционального аппарата (производственная, экономическая, экологическая и другие службы). В каждом центре ответственности производственные затраты должны находиться в поле контроля как линейных, так и функциональных менеджеров. Таким образом, учет производственных затрат строительных организаций предполагает группировку затрат производственной деятельности с целью получения системной информации с мест возникновения затрат по центрам ответственности, целевым направлениям, объектам калькулирования в разрезе статей затрат и их элементов.

   В первую очередь необходимо дополнить  соответствующими показателями первичную  документацию, поскольку учетная технология и традиционные процедуры учета затрат на производство осуществляются на основе первичной документации, оформленной в порядке, установленном нормативными актами. Первичные документы составляются с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимом случае в разрезе статей и элементов затрат). Кроме того, кодирование должно обеспечить учет в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, т.е. по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

   Вторым  направлением совершенствования и  повышения гибкости учетной системы  производственных затрат должен стать  учет по элементам и калькуляционным  статьям.

   В строительной отрасли по статье "Материалы" отражается использование в производстве материалов, строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергетических и других видов материальных ресурсов. Главной задачей учета является обеспечение контроля за экономным и рациональным использованием материальных ресурсов, а также соблюдением установленных норм и нормативов их расхода.

   Материалы отпускаются в производство на основании  надлежаще оформленных первичных  документов по весу, объему, площади  или счету с указанием кодов  заказов, объектов, видов работ, для производства которых они отпущены, в строгом соответствии с нормами расхода ресурсов. Основанием в данном случае могут быть требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная и др. Под расходом материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства строительных работ. Расход материальных ресурсов оформляется специализированной формой N М-29, актом на списание производственного и хозяйственного инвентаря. Эти документы составляет мастер или производитель работ (прораб) и прилагает к ежемесячному материальному отчету (форма N М-19). Материальный отчет составляется по каждому объекту (заказу) в разрезе видов работ.

   Списанию  на производственные затраты подлежат только те материалы, которые включены в подписанный акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и предъявлены заказчику или генподрядчику к оплате. Данные затраты относятся к прямым, их списание на объект (заказ) не требует особых расчетов. Целевая ориентация информации - это контроль соблюдения норм расхода материалов, который осуществляется руководителем (или лицом им уполномоченным) строительной организации по каждому объекту, виду работ по данным отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам. Перерасход или экономия по отдельным видам материалов определяется как разность между количеством материалов, которое должно быть израсходовано по нормам, и фактическим их расходом. Перерасход материалов может быть как по количеству, так и по стоимости. При необоснованности перерасхода материалов на себестоимость строительных работ он не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц.

   По  статье "Расходы на оплату труда  рабочих" отражаются все расходы на оплату труда производственных рабочих и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда. Первичная документация по учету оплаты труда составляется мастерами или прорабами и включает в себя наряды на сдельную оплату труда, табели учета использования рабочего времени. Кроме основной заработной платы, на основании приказа руководителя строительным рабочим выплачиваются премиальные и различные надбавки и доплаты: разъездные, доплата за классность, доплата за сверхурочную работу и работу в выходные дни, надбавки за выслугу лет и др. Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты отдельных объектов учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. Центрами ответственности в данном случае выступают отдельные объекты выполняемых работ, а местами возникновения затрат - виды выполняемых работ. Одним из аспектов учета расходов на заработную плату должно стать соизмерение этих расходов с объемами выполненных работ, производительностью труда по местам возникновения затрат и видам деятельности.

   Учет  по статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов" должен обеспечить определение фактической величины этих расходов по видам машин и механизмов, оперативное выявление отклонений от установленных норм и нормативов. Учет отклонений производится как по времени использования строительных машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию. Центром ответственности является парк строительных машин и механизмов, а места возникновения затрат детализируются от групп однородных машин и механизмов до технической единицы.

   Затраты на содержание строительных машин и механизмов учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и в дальнейшем подлежат распределению на объект (заказ). Расходы, связанные с управлением и обслуживанием машин (оплата труда рабочих, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар и эксплуатационные материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, арендная плата и др.), относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку на счет 25.

   Затраты на все виды ремонта и перебазирование строительных машин предварительно отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства" с ежемесячным их распределением пропорционально плановым затратам по группам машин или по другим принятым методам на счет 25.

   Учтенные на счете 25 фактические затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ежемесячно распределяются по соответствующим объектам учета и на стороннюю реализацию пропорционально отработанной каждой группой машин машино-часам (машино-сменам) или согласно другим принятым методам. Ценность данной учетной информации определяется соблюдением сметы (плана) расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, т.е. выявлением отклонений и анализом их причин. При этом возникает необходимость их более строго учета, распределения и соотнесения с каждым заказом, о чем речь пойдет ниже.

   Накладные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные  расходы". К ним относятся административно-хозяйственные  расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ, услуг этих производств. Традиционно накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно между объектами (заказами) учета пропорционально определенной базе.

   Учитывая  материалоемкость строительного производства, наиболее распространенной базой распределения является комплексный показатель суммы стоимости израсходованных основных материалов и затрат на оплату труда основных производственных рабочих (совокупные прямые затраты). В традиционной учетной системе принято считать, что накладные расходы связаны с выполнением всего комплекса строительных работ и поэтому их невозможно непосредственно списать на конкретный заказ (объект). По мнению авторов, это не совсем верно, поскольку состав этих расходов неоднороден. Например, административно-хозяйственные затраты действительно прямым путем соотнести с заказом нельзя. Но такие подстатьи накладных расходов, как расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках и затраты на содержание строительных машин и механизмов, можно учесть пообъектно, используя элементы метода АВС.

   Согласно  методу АВС производственно-хозяйственная  деятельность предприятий рассматривается  как набор рабочих операций, определяющих его специфику. Для применения этого метода необходимо определить перечень и последовательность работ путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Данная классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ - общехозяйственные работы. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы. Накладные расходы в ООО «Строитель» - комплексная, многоэлементная статья (табл. 3). 

   Таблица 3 

   Структура накладных расходов в ООО «Строитель»