Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Строитель»

   В границах общей системы учета  и контроля, ориентированной на реализуемую конкурентную стратегию, должны решаться следующие основные задачи:

   - предоставление менеджерам определенным  образом обработанной информации  о затратах;

   - по возможности своевременное,  в достаточной степени полное  и достоверное отражение в  учете данных о внешней среде, в частности, о производственных и снабженческо-сбытовых затратах конкурентов, средних затратах по отрасли на уровне области, региона и т.д.;

   - мониторинг текущих затрат, контроль  их соответствия показателям,  заложенным в стратегических и текущих планах, выявление отклонений от заданных параметров затрат, анализ причин для корректировки выбранных стратегий развития;

   - выявление внутренних и внешних  резервов снижения текущих затрат  на производство, эффективного распределения,  использования ресурсов;

   - разработка и применение на  практике эволюционно-адаптированных  систем получения информации  о затратах (как по своей организации  и ее структурам, так и по  конкурентным организациям); внедрение  передовых приемов калькулирования  себестоимости продукции для целей управления.

   Организация любой информационной системы должна следовать принципу экономичности. Применительно к учетной системе, результатом работы которой является информационный продукт, это означает, что затраты по получению информации не должны превысить эффекта от ее использования. Поэтому нам представляется необходимым модифицировать традиционный учет затрат на производство, а полученную информацию трансформировать исходя из целей и задач управления, т.е. без особых дополнительных затрат на ведение учета повысить качество учетной информации. Это возможно, поскольку:

   - все постоянные производственные  затраты в краткосрочном периоде  представляют собой результаты  предыдущих долгосрочных решений;

   - подробная аналитическая информация  о затратах на производство, которая может потребоваться для принятия стратегических решений, накапливается именно в традиционном финансовом и управленческом учете издержек производства;

   - стратегическое управление объединяет  в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, центрам ответственности и объектам калькулирования, методы учета затрат и способы калькулирования;

   - становление и развитие управленческого  учета произошло от калькуляционного  учета, поэтому основное его  содержание составляет учет затрат на производство прошлых и будущих периодов в различных классификационных аспектах.

   Для этого необходимо создать системы  плановых затрат с жестко допустимыми  резервами на расходы; ввести системы  гибкого бюджетирования для управления затратами производства; разработать системы контроля выполнения бюджета.

   В российской практике учета затрат наиболее значимым элементом метода учета  является калькуляция. Система калькуляции  себестоимости аккумулирует затраты, предоставляя возможность менеджерам решать поставленные перед ними задачи в областях управления затратами, планирования, контроля, ценообразования и т.д. К элементам, формирующим концепцию системы калькулирования себестоимости, относятся: понятия себестоимости и калькуляции, объект калькулирования, прямые и косвенные затраты на объект калькулирования, виды группировки затрат, база распределения затрат, методы учета затрат, способы калькулирования, виды себестоимости.

   Основным  инструментом управления производственными  затратами организации, работающей в соответствии со стратегией низких издержек, является калькуляция нормативных затрат. В подсистемах производственного финансового и управленческого учета для определения себестоимости продукции в строительстве используется позаказный метод. При данном методе учета затрат себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме фактических затрат всех подразделений (цехов), а объектом калькулирования являются конкретное изделие, партия или множество отдельных продуктов (услуг), называемых заказом. В целях управления затратами целесообразно рассмотреть производственный процесс как цепочку основных производственных операций и соотнести их с центрами ответственности и видами деятельности.

   В строительном производстве функционируют  различные коллективы. Их совокупность составляет производственную структуру (рис. 1), представляющую собой центры ответственности по технологическому признаку. Места возникновения затрат - это производственные участки, которые выделяются в самостоятельные объекты учета. Такое подразделение позволяет классифицировать и отражать затраты, возникающие в подразделениях организации, и обеспечивать:

   - действительный и всесторонний  контроль эффективности работы  всего предприятия;

   - дифференцированное распределение  накладных издержек по единицам  продукции для точной калькуляции себестоимости строительно-монтажных работ.

                         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                            ┌─────────────────────────────────┐

                            │           Предприятие           │

                            │(строительная организация, фирма)│

                            └────────────────┬────────────────┘

               ┌─────────────────────────────┼──────────────────────────┐

   ┌───────────┴────────────┐  ┌──────────────┴────────────┐  ┌───────────┴───────────┐

   │  Предприятия, участки, │ │Предприятия, цехи, участки,│ │Предприятия, хозяйства,│

   │    бригады и звенья,   │ │выполняющие вспомогательные│ │  отделы, выполняющие  │

   │  выполняющие основные  │ │  технологические процессы │ │  обслуживающие процессы│

   │  строительно-монтажные │ │                           │ │                       │

   │и  заготовительные работы│ │                           │ │                       │

   └┬───────────────────────┘  └┬──────────────────────────┘  └┬──────────────────────┘

     ├───────────────────────┐  ├──────────────────────────┐  ├──────────────────────┐

     │ Строительно-монтажные │   │ Временного водоснабжения │   │     Транспортные     │

     │                       │  │       и канализации      │  │                      │

     ├───────────────────────┘  ├──────────────────────────┘  ├──────────────────────┘

     ├───────────────────────┐   ├──────────────────────────┐  ├──────────────────────┐

     │    Заготовительные    │  │   Ремонтно-механические  │  │       Контроля       │

     ├───────────────────────┘   ├──────────────────────────┘  ├──────────────────────┘

     ├───────────────────────┐   ├──────────────────────────┐  ├──────────────────────┐

     │        Сборочные      │  │       Энергетические     │  │       Складские      │

     ├───────────────────────┘   ├──────────────────────────┘  ├──────────────────────┘

     ├───────────────────────┐   ├──────────────────────────┐  ├──────────────────────┐

     │   Специализированные  │   │ Временного теплоснабжения│   │     Охраны труда     │

     └───────────────────────┘   └──────────────────────────┘  └──────────────────────┘ 

   Рис. 1. Типовая производственная структура

   строительной  подрядной организации 

   При этом учет производственных затрат в  соответствии с конкурентными стратегиями  не рассматривает центры ответственности  обособленно, а оценивает результаты деятельности каждого звена производственной цепочки. Индикаторами результатов их деятельности служат эффективность - степень достижения поставленной цели и эффект - степень расходования ресурсов для достижения заданного объема выполнения работ. А оценка результатов деятельности сконцентрирована на снижении всех затрат организации как в текущем периоде, так и в перспективе.

   Позаказный  метод учета присущ тем производствам, где технологический процесс  между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Продукт (услуга) часто изготовляется (выполняется) по индивидуальному заказу. При калькулировании фактической себестоимости заказов прямые затраты относятся непосредственно на объект калькулирования на основе данных о количестве израсходованных материалов и отработанных при выполнении конкретного заказа человеко-часов, а косвенные общепроизводственные расходы распределяются по заказам путем умножения фактического коэффициента распределения на фактическое количество затрат, взятых за базу распределения. Общепринятый традиционный подход в системе позаказного калькулирования в строительной отрасли осуществляется в несколько этапов (рис. 2). 
 

         ────────────────────────┐        ┌──────────────────────────┐

       │    Группа накладных    │        │    Группа расходов по    │

       │        расходов        │        │  содержанию  строительных │

       │                        │        │    машин и механизмов    │

       └───────────┬────────────┘        └─────────────┬────────────┘

                  \│/                                 \│/

       ┌────────────────────────┐        ┌──────────────────────────┐

       │База распределения      │        │    База распределения    │

       │косвенных затрат        │        │     косвенных затрат     │

       └───────────┬────────────┘        └─────────────┬────────────┘

                   └──────────────┐    ┌───────────────┘

                                 \│/  \│/

                        ┌──────────────────────┐

                        │   Косвенные затраты  │

                        ├──────────────────────┤

                        │Объект калькулирования│

                        │       (заказ)        │

                        ├──────────────────────┤

                        │    Прямые затраты    │

                        └──────────────────────┘

                                 /│\  /│\

                   ┌──────────────┘    └───────────────┐

       ┌───────────┴────────────┐        ┌─────────────┴────────────┐

       │   Основные материалы   │        │  Затраты  на оплату труда │