Методика проведения аудита основных средств

 

      При планировании аудита необходимо провести оценку неотъемлемого риска.

      Аудиторский риск рассчитывается по формуле 2.2

АР = НР * РН * РК                                           (2.2)

НР - неотъемлемый риск;

РН –  риск необнаружения;

РК –  риск средств контроля.

      Для расчета величины неотъемлемого  риска используем ПРИЛОЖЕНИЕ 3. При формировании оценок неотъемлемого риска, установились следующие количественные значения градаций оценок:

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

      Величина  неотъемлемого риска определяется по формуле 2.3 

НР= (1 – (∑Н / n)) * 100                                    (2.3)

где n количество оцениваемых факторов риска.  

НР = 1-((5*0,3+7*0,5+1*0,8))/13)=55,4% 

      Для расчета оценки эффективности средств  контроля используем ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

Оценка  надежности и эффективности средств  контроля осуществляется по формуле 2.4 

Э_СК = (∑ к / n) * 100                                   (2.4)

где n количество вопросов в тесте.  

Э_СК =(2*0,1+2*0,3+4*0,4)/8=30% 

Величина  риска средств контроля определяется по формуле 2.5

РСК= 100 – Э_СК                                    (2.5) 

РСК =100-30=70 %

Для расчета  величины риска необнаружения ошибок используем  ПРИЛОЖЕНИЕ 5.

Риск  необнаружения составляет 5%.

Результаты  расчета аудиторского риска занесем  в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Определение аудиторского риска

 

      Величина  аудиторского риска показывает, что  он является приемлемым.

      В ходе проверки необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки, и программу аудита.

      Начиная разработку общего плана и программы аудита, необходимо основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В общем плане определим способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита, должна предусмотреть сроки проведения аудита (таблица 2.5).

       Также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.  

     Таблица 2.5

     Общий план аудита

 
 

       Также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ 6). Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.  

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

3.1. Проверка  наличия и сохранности основных средств 

      1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

      Комиссия  по приёмке основных средств в  организации не создана. Функции по приёмке основных средств берёт на себя менеджер смены, либо в силу большой его загруженности заведующий производством.

      1.2.  Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

      В ходе проведения проверки были затребованы договора купли-продажи основных средств. Проверка показала, что в организации отсутствует часть договоров с некоторыми поставщиками. Договора имеющиеся в наличии составлены верно, с выполнением необходимых требований.

      1.3. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств.

      Были затребованы акты приема-передачи основных средств, а также приходные документы. В ходе проверки выявилась следующая ошибка:

      В июне 2010 года приобретена печь для пиццы, стоимостью 236 000 рублей, расходы по доставке – 15 000 рублей, командировка водителя, сопровождающего транспортировку печи – 5 600 рублей.

      По  данным аналитического и синтетического учета ООО «Хлебокомбинат» первоначальная стоимость приобретенной печи составила сумму, сформированную только из покупной стоимости печи (236 000 рублей) и расходов по доставке (15 000 рублей), и составила 251 000 рублей.

      Первоначальная  стоимость основных средств включает в себя суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

      Следовательно, первоначальная стоимость печи будет  складываться из всех затрат, понесенных при его покупке, доставке и доведения до рабочего состояния, включая НДС, и составит:

      236 000 + 15 000 + 5 600 = 256 600 рублей.

      Бухгалтер должен был сделать следующие  проводки:

      Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»   236 000

        Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  236 000

      Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 15 000

      Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  15 000

      Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»    5 600

      Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»    5 600

      Дт 01 «Основные средства»  256 600

      Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 256 600

      Соответственно, вследствие искажения первоначальной стоимости будет не верно исчислена  амортизация по данному объекту  основного средства.

      Проверка также показала, что порядок оформления операций по их поступлению и выбытию не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а.

      Акт приема – передачи основных средств, используемый на ООО «Хлебокомбинат», не содержит обязательных реквизитов, которые содержатся в типовой межотраслевой форме № ОС-1 «Акт (накладная) приема – передачи основных средств», утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а. Это следующие реквизиты – «дебет», «кредит», «срок полезного использования», отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов», который должен содержать – наименование, код, количество приспособления и принадлежности, наименование драгоценного металла, номенклатурный номер, единицы измерения, количество.

      1.4. Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

      Каждый  год в ООО «Хлебокомбинат» проводится инвентаризация основных средств. Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством директора фирмы. В состав комиссии входят директор, управляющий и главный бухгалтер.  Итоги инвентаризации заносятся в инвентаризационные описи по каждому наименованию объекта с обязательным указанием его инвентарного номера. Инвентаризация основных средств на предприятии производилась согласно действующему законодательству.

      В ходе проведения последней проверки, отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных не выявлено, что было отражено в протоколе инвентаризационной комиссии.

      1.5. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

      Для рассмотрения данного вопроса у  главного бухгалтера организации был  запрошен Баланс (форма №1). Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.  

3.2. Проверка  движения основных средств 

      2.1. Проверка правильности ликвидации основных средств

      Проверка  показала, что порядок оформления операций по выбытию основных средств не соответствует форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а.

      В акте ликвидации отсутствуют следующие реквизиты: «дебет», «кредит», «первоначальная стоимость», «сумма износа», а также отсутствует раздел «сведения о наличии драгоценных металлов».

      Если  предприятие использует формы, не предусмотренные  в альбомах унифицированных форм, то это должно найти отражение в учетной политике с приложением форм этих документов, содержащих обязательные реквизиты.

      Согласно  пункту 5.29 ПБУ выбытие объекта  имеет место в случаях продажи, прекращения использования в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях. (в ред. Приказа Минфин РФ от 12.12.2005 №147н)

      Для определения целесообразности дальнейшего  использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Пекарь» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.