Методика проведения аудита основных средств

      Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  в акте на списание объекта основных средств (по форме № ОС-4) с указанием  данных, характеризующих объект основных средств. Акт на списание объекта основных средств утверждается директором фирмы.

      На  основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской  службе организации, в инвентарной  карточке производится отметка о  выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

      Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств в ООО «Хлебокомбинат» хранятся в течение 5 лет.

      При проверке операций по выбытию основных средств, в частности тестомесильного аппарата, выяснили, что в марте 2010 года выбыл в результате ликвидации тестомесильный аппарат. Запасные части, оставшиеся после его ликвидации, были оприходованы следующей бухгалтерской записью:

      Д-т   К-т  Сумма, руб.

      07  91/1 99846,00

      Выявленный  факт показывает искажение структуры  активов в отчетности предприятия. Согласно п. 96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

      Запасные  части от ликвидации тестомесильного  аппарата должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», а не на счет 07 «Оборудование  к установке».

      Таким образом, материалы от ликвидации основных средств должны быть оприходованы в бухгалтерском учете следующим образом:

      Д-т   К-т  Сумма, руб.

      10  91/1  99846,00

      В ходе аудита выбытия основных средств  ошибок в документации, синтетическом  и бухгалтерском учете, кроме  ликвидации тестомесильного аппарата выявлено не было.  

3.3. Проверка начисления амортизации 

      3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

      Амортизация основных средств осуществляется по действующим нормам амортизационных  отчислений,  линейным методом.

      В ходе проверки правильности начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Хлебокомбинат» необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

      Необходимо  пересчитать начисление амортизации  по печи для пиццы, приобретенной в июне 2010 года, первоначальная стоимость которой была неверно сформирована.

      Так как норма амортизации по данному  объекту основных средств была занижена вследствие искажения первоначальной стоимости, необходимо пересчитать ежемесячные амортизационные отчисления за весь период эксплуатации. На 01.01.2009г. должно было с амортизироваться 25 239,36 рублей.

      По  остальным объектам основных средств в ООО «Хлебокомбинат» замечаний обнаружено не было.

      3.2. Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Хлебокомбинат» начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

      Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

      Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

      3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

      Для проверки данного аспекта был  изучен бухгалтерский Баланс (форма  №1) организации. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производилось независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражалось в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

      Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете. 

3.4. Проверка правильности налогообложения операций с основными средствами 

      4.1. Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств.

      Четвертым этапом проведения аудиторской проверки в ООО «Хлебокомбинат» стала проверка правильности налогообложения.

      ООО «Хлебокомбинат» применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах и не является плательщиком налога на имущество. Поэтому расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода их в эксплуатацию, при этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. В связи с неправильным формированием первоначальной стоимости объекта основных средств (печь для пиццы) необходимо подать уточнённую декларацию по УСН, в связи с изменением суммы расходов, учитываемой при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения. 

      Замечания 

      Рассмотрев  данный раздел можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Хлебокомбинат» не достаточно полно раскрывает информацию в части организации учета основных средств. Не отражены следующие вопросы:

• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о сроках проведения инвентаризации (например, для основных средств срок проведения не ранее 1 ноября, 1 раз в год, но обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

      Таким образом, для повышения эффективности  работы группы учета основных средств  необходимо внести изменения в учет основных средств согласно требованиям аудиторов, а именно:

• приблизить документальные формы оформления по движению основных средств к унифицированным;
• перераспределить имущество по группам согласно главе 25 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. по срокам службы основных средств;
• ввести в учет регистры информации об объекте основных средств и регистры–расчеты амортизации, согласно требованиям налогового учета;
• правильно формировать первоначальную стоимость на счете 01 согласно ПБУ 6/01;
• согласно ПБУ рассмотреть возможность начисления амортизационных отчислений по другим методам (кроме линейного) для более ускоренной амортизации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии  проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях и проведена учебная аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «Хлебокомбинат». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2010 год

      При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской  проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств  включил проверку наличия и сохранности основных средств, правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия объектов основных средств.

      Приступая к проверке учета основных средств  было установлено, что на предприятии ООО «Хлебокомбинат» имеются различные виды поступления и выбытия основных средств, каждый из которых имеет свои нюансы оформления.

      Проверка  учета поступления основных средств  заключалась в установлении правильности их оценки и оформления необходимой  документации. Была обнаружена ошибка - неверное формирование первоначальной стоимости по одному из объектов основных средств, что повлекло за собой неверное начисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции.

      Проверяя  наличие и сохранность основных средств не было выявлено отклонений фактического наличия основных средств  от учетных данных.

      При проверке расходов по эксплуатации была пересчитана амортизация по объекту основных средств, по которому была неверно сформирована первоначальная стоимость с момента начала начисления амортизации. По остальным объектам основных средств в ООО «Хлебокомбинат» замечаний обнаружено не было.

      Аудит выбытия основных средств показал, что для определения целесообразности дальнейшего использования объекта  основных средств, возможности и  эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в ООО «Хлебокомбинат» приказом директора создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств должным образом оформляется в соответствующих документах.

      Однако, учет основных средств на данном предприятии возможно усовершенствовать, приблизив документальные формы оформления основных средств по движению к унифицированным; перераспределить имущество по группам согласно главе 25 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. по срокам службы основных средств; ввести в учет регистры информации об объекте основных средств и регистры–расчеты амортизации, согласно требованиям налогового учета; уделить особое внимание правильности формирования первоначальной стоимости на счете 01, согласно ПБУ 6/01 и главе 25 Налогового кодекса ст. 257 [1. С. 280]; организовать аналитический учет по счету 01 на имущество, сданное в аренду. В учетной политике предприятия более полно раскрыть информацию в части организации учета основных средств, а именно о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о сроках проведения инвентаризации. Выявленные факты искажения структуры актива и пассива баланса рекомендуется исправить предложенными методами, и принять меры по предупреждению подобных ситуаций в бухгалтерском учете основных средств. Также рекомендуется на предприятии усилить службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя выявлять нарушения в учете, так как уровень ошибок свидетельствует о недостаточном контроле со стороны главного бухгалтера предприятия.

      Главной проблемой, на мой взгляд, является допущение почти любого вида ошибок, связанных с учетом основных средств, так как санкции налоговых органов будут зависеть от величины либо самого актива, либо налогов, а данные величины, связанные с основными средствами, достаточно велики. Поэтому главной задачей предприятия, на мой взгляд, является создание грамотной системы учета основных средств.

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая -Новосибирск: Изд-во Сиб. Универ., 2008. – 572с.
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) // Российская газета, N 151-152, 09.08.2001.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 30.11.2006) // Российская газета, N 228, 28.11.1996.
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 с изменениями и дополнениями // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1 (ч. 2), ст. 52.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №106н  (в ред. от 11.03.2009) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 44, 03.11.2008.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н с изменениями и дополнениями // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 20, 14.05.2001.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н с изменениями и дополнениями // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 4, 26.01.2004.
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 №49 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, N 9, 1995.
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н с последующими изменениями и дополнениями // Финансовая газета, N 47, 2000.
10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств:  Постановление Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 №7 // Финансовая газета", N 11, 2003.
11. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно- строительных работ: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 №100 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 №71а с изменениями и дополнениями // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.
13. Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008г.: Постановление Росстата от 16.03.2007 №28 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.
14. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Утв. Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 №359 с изменениями и дополнениями // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Интернет-версия.
15. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. – М.: Высшее образование,2008. –447с.
16. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие. – М.: КРОНУС,2007. –248с.
17. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / Аудиторские ведомости. – 2006. - №8.
18. Основные средства и материально-приозводственные запасы: Учет по правилам ПБУ. Авторы номера: С.А.Рассказова-Николаева, Е.М.Калинина, С.В.Михина/ Экономико-правовой бюллетень, 2008, N 5.
19. Палий В.Ф., Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-2изд., перераб. и доп.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2008.-336с.
20. Подольский В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит,2008. –744с.