Методика проведения аудита основных средств

      Налоговый кодекс РФ устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов. Согласно гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ уплачивается организациями, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Также НК РФ определяет принцип включения приобретаемых основных средств в расходы организации, попадающей под упрощённый режим для более точного определения налоговой базы.

      2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. №129.

      Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета основных средств, содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (ст. 9 п. 2), руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (ст.9 п.4).

      Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими  лиц подписывать первичные бухгалтерские  документы по операциям с денежными средствами (ст. 9 п.3).

      3. Положение по  бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 (Приказ МинФина РФ от 6 октября 2008 г. №106н., в ред. от 11.03.2009 N 22н).

      При формировании учетной политики организация  выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета допускаемых законодательством и нормативными актами (п. 7). При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора способа амортизации основных средств.

      4. Положение по бухгалтерскому  учёту «Учёт основных средств» (Приказ МинФина РФ от 30 марта  2001 г. №26н., в ред. от 27.11.2006 №156н).

      Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Рассматривает способы оценки основных средств, правильность исчисления амортизации. Содержит информацию по восстановлению и выбытию основных средств. А также определяет полноту раскрытия данной информации в бухгалтерской отчетности.

      5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению» (Приказ МинФина РФ №94н от 31 октября 2000 года (ред. от 18.09.2006г.)

      Предусматривает синтетические счета для учета  внеоборотных активов, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов внеоборотные активы учитываются на счёте 08 «Внеоборотные активы», основные средства организации учитываются на  счете 01 "Основные средства", начисленная амортизация учитывается на счёте 02 "Амортизация основных средств".

      По  дебету счета 08 отражается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      По  дебету счёта 01 отражается стоимость введённых в эксплуатацию основных средств. По кредиту счёта 01 отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам в корреспонденции со счётом 02.

      6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1.

      Утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

      7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н.

      Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г.

      8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1994 №49.

      Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

      При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и  основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам (п. 3.3.).

      Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

      Операции  по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

      Первичные документы по учету основных средств:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф.№ОС-1
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – ф.№ОС-1а
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф.№ОС-1б
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – ф.№ОС-2
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – ф.№ОС-3
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф.№ОС-4
• Акт о списании автотранспортных средств – ф.№ ОС-4а
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф.№ОС-4б
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф.№ОС-6
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф.№ОС-6а
• Инвентарная книга учета объектов основных средств – ф.№ОС-6б
• Акт о приеме (поступлении) оборудования – ф.№ ОС-14
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – ф.№ ОС-15
• Акт о выявленных дефектах оборудования – ф.№ ОС-16

      Учетные регистры:

• Журналы-ордера №13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02.
• Главная книга

      Юридические документы:

• Договоры купли-продажи, дарения, об уступке прав

      Бухгалтерская отчетность:

• Баланс (ф.№1)
• Отчет о прибылях и убытках (ф.№2)
• Приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5)
• Пояснительная записка

      и другие документы, справки, расчеты  и т.д. [16, с. 168];

1.3. Методика осуществления проверки учета основных средств

 

      Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данных участков.

      Направления аудита учета основных средств:

      1). Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств;

      2). Проверка правильности организации учета основных средств;

      3). Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств;

      4). Проверка операций по поступлению основных средств;

      5). Проверка операций по строительству объектов основных средств;

      6). Проверка операций по начислению амортизации основных средств;

      7). Проверка операций по переоценке основных средств;

      8). Проверка операций по консервации основных средств;

      9). Проверка операций по ремонту основных средств;

      10). Проверка операций по реконструкции и модернизации основных средств;

      11). Проверка операций по выбытию основных средств;

      12). Анализ и обобщение результатов аудита.

      Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности  аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор, в соответствии с федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» может применить несколько видов аудиторских процедур, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу. Виды аудиторских процедур представлены ПРИЛОЖЕНИИ 1.

        В ходе проведения аудита могут быть обнаружены типичные ошибки в учете основных средств:

1. В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведутся, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
2. Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств.
3. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
4. Основные средства оприходуют не по цене их приобретения
5. При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.
6. При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала
7. Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц.
8. Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации
9. Начисление амортизации основных средств неправомерно ускорено.
10. Лизингодатель, у которого числятся на балансе полученные в лизинг объекты основных средств, применяет в бухгалтерском учете повышающий коэффициент 3, хотя в учетной политике указан линейный метод начисления амортизации. [20, с. 501];

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести коррективы в регистры. По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или  недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. [16. С. 497-499];