Содержание

 
 
 

Введение 

            Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

      Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости.

      Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

      Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными  и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Аудиторские  процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку  требуется определить, какая информация может быть получена.

 

1.Понятие основных средств

     

            Основные средства часть имущества, которая используется предприятием в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так же для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства являются внеоборотными активами предприятия.  
            В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии основных средств к бухгалтерскому учету необходимо единовременное соблюдение следующих условий:  
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд предприятия;

2) использование  этих активов в течение длительного  периода, т.е. срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он свыше 12 месяцев. Сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование данного актива приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта основных средств;  
3) предприятие не предполагает дальнейшую перепродажу этих активов;  
4) способность приносить экономическую выгоду предприятию в будущем.  
            Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом является весь объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, а так же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенных работ.

            Комплекс конструктивно-сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, вследствие чего каждый предмет комплекса не может выполнять свои функции самостоятельно, а только в составе комплекса.  
Если у объекта несколько частей, но каждая имеет свой срок полезного использования, то каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ему присваивается отдельный инвентарный номер, как самостоятельному объекту.

            Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение ряда задач:  
1) правильное оформление документов и своевременное отражение поступления активов в организацию, их внутреннего перемещения, а так же выбытия;  
2) достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

3) достоверное  исчисление первоначальной стоимости  поступивших основных средств;  
4)учет амортизации и порядок её отнесения на затраты;  
5) полное определение и отражение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;

6) контроль  за сохранностью активов, принятых  к бухгалтерскому учету. 

 

2. Задачи и виды аудита основных средств

2.1. Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств

 

      Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

1. обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
2. правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
3. правильности оценки основных средств в учете;
4. правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
5. правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
6. правильности и эффективности использования основных средств;
7. правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

 

Учитывая  эти задачи, необходимо проверить:

1. приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
2. соответствуют  ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24;
3. созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
4. оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
5. организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
6. назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
7. проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

 

2.2. Виды аудита

 

      Аудит основных средств, также как и  любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

      Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

      Внутренний  аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

      Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение  предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения  счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется  разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит  проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

      Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего  контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового  управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был  смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных  контрольных процедур. В последующем  внимание аудиторов стало акцентироваться  не только на том, как функционируют  системы контроля и обработки  информации, но и насколько они  эффективны в достижении целей, для  которых предназначены, и какие  в них могут быть сделаны усовершенствования.

      В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена  путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также  оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция  усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области  независимой управленческой контролирующей деятельности.

      Исходя  из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей  деятельности. Они поставляют своей  головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим  работникам выполнять свои обязанности  настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую  информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим  руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими  управленческими подразделениями.

 

3. Организация аудита движения основных средств

3.1. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств

 

      При проведении аудиторской проверки учета  основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

      Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

      Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого  аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета  записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

      При использовании ПЭВМ вместо инвентарных  карточек или книг может вестись  магнитотека основных средств, что  значительно удобнее и позволяет  сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана  и представлена в виде описи проверяющему.