Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Января 2013 в 20:14, курс лекций
ТЕМА 1. ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ СИСТЕМИ КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ 5
ТЕМА 2 ОРГАНІЗАЦІЯ, ПЛАНУВАННЯ, МЕТОДИ І ТЕХНІКА КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ 16
ТЕМА 3. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ 25
ТЕМА 4. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 37
ТЕМА 5. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ 45
ВСТУП 4
ТЕМА 1. ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ СИСТЕМИ КОНТРОЛЮ В УКРАЇНІ 5
1.1. Поняття, суть, значення контролю в системі управління державою 5
1.2. Основні види та форми контролю.Органи, які здійснюють контроль, їх функції 6
1.3. Методичні прийоми, які застосовуються при здійсненні контролю фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій 10
ТЕМА 2 ОРГАНІЗАЦІЯ, ПЛАНУВАННЯ, МЕТОДИ І ТЕХНІКА КОНТРОЛЬНО-РЕВІЗІЙНОЇ РОБОТИ 16
2.1. Організація контрольно-ревізійної роботи в системі Державної контрольно-ревізійної служби України 16
2.2 Права, обов’язки і відповідальність Державної контрольно-ревізійної служби. 17
2.3 Основні етапи ревізії, їх сутність 20
ТЕМА 3. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ 25
3.1. Завдання, джерела ревізії, нормативні акти 25
3.2. Контроль фактичної наявності касової готівки і дотримання умов її збереження 27
3.3. Документальний контроль касових операцій 29
3.4. Методика контролю операцій по грошових коштах підприємств на поточних і валютних рахунках, відкритих в установах банків 32
3.5. Особливості перевірки грошових документів і цінних паперів 35
ТЕМА 4. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 37
4.1. Завдання і напрями ревізії, джерела та об’єкти контролю основних засобів і нематеріальних активів 37
4.2. Перевірка стану збереження основних засобів 38
4.3. Контроль операцій по джерелах надходжень і видах вибуття основних засобів 40
4.4. Контроль правильності нарахування амортизації основних засобів 42
4.5. Контроль витрат на ремонт ОЗ 43
4.6. Перевірка операцій по нематеріальних активах 44
ТЕМА 5. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ 45
5.1. Контроль стану складського господарства і дотримання умов збереження матеріальних цінностей 45
5.2. Контроль операцій з надходження матеріальних цінностей 47
5.3. Контроль операцій з витрачання матеріальних цінностей 48
5.4. Ревізія операцій з малоцінними швидкозношуваними предметами (МШП) 50
5.5. Контроль повноти та якості проведення інвентаризацій матеріальних цінностей і відображення результатів в обліку 52
ТЕМА 6 КОНТРОЛЬ ТА РЕВІЗІЯ ВИКОРИСТАННЯ ТРУДОВИХ РЕСУРСІВ 54
ТЕМА 7. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКОВИХ ТА КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ 55
7.1. Завдання, напрями і джерела ревізії 56
7.2. Контроль розрахунків з підзвітними особами 56
7.3. Контроль розрахунків з постачальниками за матеріальні цінності і послуги 58
7.4 Контроль розрахунків з покупцями і замовниками 61
7.5. Контроль розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами 62
7.6. Контроль розрахунків по претензіях та відшкодуванню матеріальних збитків 62
7.7. Контроль розрахунків з бюджетом 65
ТЕМА 8 КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО Й СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ (ПОСЛУГ) 67
8.1. Завдання, джерела інформації для проведення ревізії, нормативні акти 67
8.2. Ревізія основних безпосередніх витрат на виробництво 68
8.3. Перевірка накладних витрат на виробництво 71
8 4 ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВИЗНАЧЕННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ (ПОСЛУГ) 72
Тема 9 ревізія ГОТОВОЇПРОДУКЦІЇ ТА ЇЇ реалізації 73
9.1. Завдання і напрями ревізії, джерела інформації 73
9.2. Контроль виконання виробничої програми з випуску готової продукції, робіт (послуг) 74
9.3. Контроль обсягів реалізації готової продукції, виконаних робіт (послуг) 76
Тема 10 КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ, КАПІТАЛУ ТА КОШТІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ПРИЗНАЧЕННЯ 78
10.1. Завдання, об’єкти, джерела інформації і методичні прийоми контролю 78
10.2. Методи контролю і ревізії доходів і фінансових результатів 80
10.3. Контроль і ревізія фінансового стану підприємства на базі фінансової звітності 84
11. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ КАПІТАЛУ, РЕЗЕРВІВ ТА КОШТІВ ЦІЛЬОВОГО ПРИЗНАЧЕННЯ 88
ТЕМА 12 КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ СТАНУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ 91
12.1. Завдання, основні напрями і джерела ревізії 91
12.2. Перевірка організації облікової роботи на підприємстві 92
12.3. Перевірка стану бухгалтерського обліку 93
12.4. Перевірка достовірності звітностіі 95
ТЕМА 13 РЕВІЗІЯ В УМОВАХ ЗАСТОСУВАННЯ КОМП’ЮТЕРНИХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 96
ТЕМА 14 ПЕРЕВІРКА СТАНУ ВНУТРІШНЬОГОСПОДАРСЬКОГО КОНТРОЛЮ ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ РЕВІЗІЇ. 103
14.1. Внутрішньогосподарський (внутрішній) контроль і його функції 103
14.2. Порядок узагальнення і методика оформлення акта ревізії 109
14.3. Висновки за матеріалами ревізії і прийняття заходів щодо усунення виявлених ревізією порушень і недоліків 114
Методом порівняння даних про залишки матеріальних цінностей по книгах та оборотних відомостях по матеріально відповідальних особах і аналізу даних про фактично відпрацьований ними час за ревізований період в особових рахунках розрахунків з оплати праці встановлюються «фіктивні» матеріально відповідальні особи (фактично звільнені з роботи, які не передали матеріальних цінностей або які перебувають у довгострокових відпустках по догляду за дітьми до трьох років, декретних відпустках, на тривалому лікарняному).
3. Перевірка дотримання працівниками встановлених правил щодо прийому і відпуску матеріальних цінностей, своєчасності і правильності ведення записів у картках складського обліку.
4. Перевірка організації пропускної системи при ввезенні й вивезенні матеріальних цінностей з підприємства (аналіз даних книги реєстрації перепусток, актів перевірки органів правопорядку, наказів про вжиті заходи з ліквідації порушень).
5. Перевірка добору кадрів матеріально відповідальних осіб (чи мають спеціальну підготовку, чи не мають правових обмежень на посаду матеріально відповідальної особи за вироком суду).
Систематизація даних про порушення з організації збереження матеріальних цінностей дає можливість обґрунтувати критерії для вибору об’єктів інвентаризації по конкретних матеріально відповідальних особах, видах і номенклатурах матеріальних цінностей, де найбільш вірогідні нестачі, крадіжки, факти безгосподарності та витрачання матеріальних цінностей.
Перевірка починається з ознайомлення ревізора з особливостями організації забезпечення матеріальними ресурсами, технологіями оперативного та бухгалтерського обліку операцій з надходження, використання і витрачання в разі застосування комп’ютерної техніки.
Джерела інформації, які використовуються при здійсненні ревізії:
первинні документи: господарські угоди на матеріально-технічне забезпечення, специфікації, прибуткові накладні, вимоги, лімітно-видаткові карти (відомості), рахунки-фактури, акти приймання матеріалів, квитанції і т. п., звіти матеріально відповідальних осіб, реєстри прибуткових документів;
облікові реєстри: книга реєстрації доручень на отримання матеріальних цінностей, журнал реєстрації вантажів, картки складського обліку, відомість 5.1, оборотні відомості по аналітичних рахунках у розрізі матеріально відповідальних осіб та відповідних синтетичних рахунків, журнали 3, 5. ГК.
Основні напрями і послідовність контролю.
1. Загальна оцінка рівня забезпечення матеріальними ресурсами виробничої програми.
2. Перевірка стану оперативного обліку і контролю у відділах постачання за виконанням угод постачальниками матеріальних ресурсів.
3. Вибіркова перевірка наявності і відповідності даних первинних документів на оприбуткування бухгалтерським записам у поточних бухгалтерських реєстрах.
4. Перевірка відповідності підсумкових даних за місяць у відомостях обліку матеріальних цінностей, у журналах чи машинограмах по дебету субрахунків до рахунків 20 рахунку відповідних субрахунків.
5. Перевірка узгодженості записів синтетичного та аналітичного обліку по матеріально відповідальних особах.
6. Перевірка повноти оприбуткування матеріальних цінностей. Особливо детально, тобто в повному обсязі, а не вибірково, здійснюється контроль наявності матеріалів у дорозі, на відповідальному зберіганні, зустрічна перевірка, аналіз даних обліку та первинних документів, службового листування з постачальниками щодо терміну, причини виникнення, заходів по розшуку, прийнятих управлінських рішень, які витікають з умов договорів про постачання, нормативна перевірка правомірності відображення в обліку первинних та кінцевих операцій з даних об’єктів такого обліку).
При контролі повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи підприємства порівнюють з документами постачальників, облікових реєстрів на відповідність даних про назви постачальника, номер документа, дату, асортимент, ціну, кількість, вартість, ПДВ, суму до сплати.
Крім цього, ревізор повинен перевірити обґрунтованість оформлення актів на розбіжності за кількістю, асортиментом, якістю в документах постачальника і фактично при прийманні, своєчасність пред’явлення претензій до постачальників чи транспортної організації.
Одночасно з перевіркою повноти оприбуткування матеріальних цінностей ревізор вивчає правильність їх оцінки (договірні ціни, транспортно-заготівельні витрати на придбання матеріальних цінностей, їх розподіл по групах матеріальних цінностей, облік та розподіл відхилень від облікових цін).
Як свідчать матеріали проведених ревізій, до основних порушень слід віднести: запущеність аналітичного обліку, «вуалювання» операцій про отримання матеріальних цінностей (матеріали в дорозі, на відповідальному зберіганні), несвоєчасність оприбуткування матеріальних цінностей; завищення договірних цін, необґрунтованість включення до складу транспортно-заготівельних витрат, які відносяться на собівартість придбання окремих видів матеріальних цінностей; наявність прихованих нестач, крадіжок, втрат і псування матеріальних цінностей, порушення податкового обліку витрат на придбання матеріальних цінностей.
Послідовність і основні напрями контролю.
1. Перевірка на кінець місяця відповідності загального підсумку вибуття та залишків матеріалів по всіх структурних підрозділах (матеріально відповідальних особах) з кредитовими оборотами та залишками на кінець місяця по рахунках матеріальних цінностей (20,25,21,22) у Головній книзі.
2. Перевірка операцій з відпуску матеріалів у виробництво:
а) документації операцій (у межах установлених лімітів по нормах, понад норм, при заміні матеріалів);
б) перевірка обґрунтованості встановлених норм витрат на виробничий процес.
Вибіркові інвентаризації залишків матеріалів у цехах, відділеннях дають можливість установити наявні надлишки матеріалів на цехових складах або в незавершеному виробництві. Ефективним прийомом установлення фактів завищення норм витрат є контрольний запуск сировини, аналіз даних про витрати за кілька звітних періодів.
3. Перевірка операцій з відпуску матеріалів на інші цілі:
а) невиробничі потреби підприємства;
б) при реалізації матеріалів іншим підприємствам у рахунок виплати заробітної плати працівникам, безкоштовної передачі окремим організаціям чи фізичним особам.
Одночасно з контролем
повноти і достовірності
4. Перевірка правильності оцінки при списанні витрат матеріалів з кредиту рахунків матеріальних цінностей у дебет рахунків 15,23, 24, 25, та інш.
Треба врахувати, що в аналітичному обліку матеріали обліковуються за договірними, покупними цінами в розрізі їх номенклатури з відокремленням транспортно-заготівельних витрат на їх придбання по підгрупах матеріальних цінностей. Таким чином, щоб оцінити за фактичною собівартістю матеріальні витрати в розрізі їх фактичного цільового використання, треба розподіляти транспортно-заготівельні витрати щомісяця. При здійсненні контролю вивчається обґрунтованість включення витрат до складу транспортно-заготівельних, а потім — правильність їх розподілу за місяць на залишок матеріалів на кінець місяця та на обсяг використаних матеріалів за напрямами витрачання (виробниче, невиробниче споживання, реалізація матеріалів, безкоштовна передача іншим організаціям), застосовуючи метод техніко-економічних розрахунків.
5. Перевірка правильності відображення операцій по списанню матеріальних цінностей в обліку.
Завершуючи перевірку при документальному контролі господарських операцій з вищевказаних напрямів ревізії, ревізор перевіряє правомірність бухгалтерських записів методом аналізу змісту господарських операцій по первинних документах і кореспонденції бухгалтерських рахунків.
Основні порушення: списання матеріалів на витрати виробництва при нестачах, псуванні і втратах від безгосподарності, фактично використаних на капітальний ремонт чи капітальне будівництво, невиробниче споживання; відсутність первинних документів чи їх фальсифікація, необґрунтовані виправлення за минулі звітні періоди.
Починається ревізія з вивчення організації і постановки бухгалтерського обліку МШП у бухгалтерії і структурних підрозділах підприємства.
Джерела інформації для контролю: книги чи картки складського обліку (ф. М-17); матеріальні звіти структурних підрозділів підприємства з первинними документами на оприбуткування, списання, передачу; дані облікових реєстрів.
Послідовність і напрями контролю:
1. При вивченні організації і постановки обліку особлива увага звертається на закріплення МШП за конкретними відповідальними службовими особами в місцях їх зберігання чи використання, наявність маркування (жетони, штампи), правильність оформлення документами операцій при експлуатації МШП та їх оперативного обліку.
2. При перевірці операції з оприбуткування МШП треба визначити правильність класифікації окремих об’єктів згідно з їх класифікаційними групами, встановленими з урахуванням функціонального призначення засобів праці.
3. Контроль стану запасів МШП. Рівень забезпечення МШП виробничого процесу вивчається за допомогою методичних прийомів аналізу запасів з номенклатури груп на складі і в експлуатації станом на перше число по кварталах року на підставі даних оборотних відомостей з рахунку 22, карток чи книг оперативного обліку в місцях експлуатації (цехах, відділах, бригадах). Критерії вибору об’єктів контролю для визначення понаднормативних, завищених, залежаних запасів: види МШП, по яких немає руху запасів значний період (понад 3, 6 місяці), збільшення обсягів запасів на складі, незначні обсяги видачі в експлуатацію порівняно із запасами на складі. Факти наявності залежаних, непридатних для використання чи втрати окремих видів МШП встановлюються при обстеженні та вибірковій інвентаризації їх наявності, аналізі в структурних підрозділах підприємства даних оперативного обліку видачі в користування працівникам і пояснень керівників структурних підрозділів підприємства.
4. Перевірка операцій з видачі та списання спеціального одягу і спеціального взуття працівникам підприємства:
а) нормативна перевірка правомірності безкоштовного забезпечення працівників підприємства спецодягом;
б) дотримання нормативів видачі з номенклатури видів спеціального одягу на одного працівника та термінів їх використання.
Вивчаючи операції з видачі спеціального одягу та спеціального взуття, ревізор керується діючими на підприємстві нормами видачі, термінами використання та переліком працівників, яким вони можуть бути видані безкоштовно, установлює випадки передчасної заміни, неправомірної їх видачі окремим працівникам, а також матеріальні збитки підприємства в результаті використання таких МШП не за призначенням чи підміни нових предметів тими, що були в користуванні.
5. Перевірка операцій по списанню МШП (Кт 22). Детально перевіряється оформлення актів на списання та оприбуткування матеріалів від ліквідації. Вони повинні бути складені за встановленою формою при обов’язковій присутності в комісії відповідних фахівців і затверджені керівником підприємства. Списання МШП по актах проводиться лише при наявності документів, які підтверджують здачу їх у брухт чи утилізовану сировину.
При передачі МШП іншим підприємствам чи фізичним особам по накладних, актах передачі треба перевірити оподаткування ПДВ.
7. Контроль правильності відображення в обліку здійснюється методом перевірки кореспонденції бухгалтерських рахунків на підставі змісту відображеної господарської операції в первинних документах.
Особлива увага звертається на правильність відображення ПДВ, обґрунтованість виправлень, як здійснювалось коригування допущених помилок за минулі періоди часу.
Важливою складовою ревізійного процесу МШП є контроль на відповідність даних бухгалтерського обліку в Головній книзі, оборотних відомостей у розрізі класифікаційних підгруп і матеріально відповідальних осіб та даним оперативного обліку, який ведуть ці матеріально відповідальні особи в картках чи книгах ф. М-17 по залишках на початок і кінець місяця, обсягах надходжень на списання.
8. Контроль правильності відображення операцій з МШП у податковому обліку. Дані про залишки МШП на початок і кінець звітного кварталу відображаються в складі податкової звітності по податку на прибуток (відомість про балансову вартість матеріальних ресурсів і малоцінних предметів). Їх приріст або убування зменшує або збільшує валові витрати звітного періоду, отже, і впливає на обсяг бази оподаткування. Тому при виявленні розбіжностей треба встановити їх причини, скласти додаток до акта перевірки, де узагальнити дані про виявлені порушення з визначенням рівня їх впливу на оподаткування податком на прибуток.