Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

ТЕМА : УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВАХ И ХОЗЯЙСТВАХ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся состоящие на балансе организации обслуживающие производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунальное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения. Иными словами это объекты   непроизводственной   сферы, содержимые организацией. При этом   данные   производства   могут   выпускать  товарную продукцию  (производить   работы,   оказывать   услуги),   которая отпускается  сторонним  потребителям,  в  том  числе  и работникам предприятия, на возмездной основе.

Для обобщения информации о расходах   на   содержание       непроизводственной  сферы  и затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации предназначен активный операционный калькуляционный счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Учет  ведется  на  отдельных  субсчетах  по  каждому виду обслуживающего производства. К счету 29 могут быть открыты следующие субсчета:

1.                  жилищно-коммунальное хозяйство;

2.                  производство бытового обслуживания населения;

3.                  предприятия общественного питания;

4.                  детские дошкольные учреждения;

5.                  учреждения культурно-просветительного назначения;

6.                  прочие производства и хозяйства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Основные статьи затрат:

6.                  оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

7.                  сырье и материалы;

8.                  работы и услуги;

9.                  содержание основных средств;

10.               прочие затраты.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с содержанием   непроизводственной   сферы, выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Отношение прямых расходов к обслуживающему производству должно быть подтверждено первичными документами. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по  каждому  виду  обслуживающего производства с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в соответствующей доле, определяемой установленным учетной политикой способом.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием обслуживающих производств и хозяйств,  списываются на счет 29 со счета 25 «Общепроизводственные расходы». Если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону, то на счет 29 списываются общехозяйственные расходы (со счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет соответствующих счетов в зависимости от направлений использования.

Продукция обслуживающего производства может быть передана сторонним потребителям.). на возмездной основе (кредит счета 29 – дебет счета 90 «Продажи»);
Б) на безвозмездной основе. В данном случае убыток, полученный в результате прочего выбытия имущества организации, как внереализационные расходы относится на финансовые результаты (кредит счета 29 – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»);

2. Продукция обслуживающего производства может не передаваться сторонним потребителям и потребляться организацией.

А) в процессе основного производства в зависимости от особенностей технологического процесса, предусматривающего обязательное использование продукции обслуживающего производства. В таком случае соответствующая часть затрат списывается на счета учета производственных затрат подразделений-потребителей (20, 23, 25, 26 и т.п.).

Б) в целях, не связанных с производственной деятельностью. В соответствии с «Положением о составе затрат» затраты по  содержанию непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, не подлежат  включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Однако, с вступлением в силу ПБУ 10/99"Расходы организации", организации  могут как не признавать вышеуказанные затраты расходами организации, так и учитывать данные затраты в составе расходов предприятия. Если предприятие в целях бухгалтерского учета не признает данные затраты расходами организации, то относящиеся к обслуживающему производству расходы списываются за счет чистой прибыли и не отражаются в себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства. Если же предприятие не покрывает данные затраты непосредственно за  счет чистой прибыли или за счет сформированных за счет чистой прибыли специальных источников, то данные расходы учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности (списываются со счета учета затрат в дебет счета 90 «Продажи») или в качестве внереализационных расходов (списываются  в дебет счета 91).

3. Продукция (работы) обслуживающего производства изготовлена (закончены), но в отчетном периоде не передается сторонним потребителям и не потребляется внутри предприятия. В этом  случае затраты обслуживающего производства списываются на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (дебет счетов 10, 43 и т.п.), или числятся в составе незавершенного производства (остаток по дебету счета 29).

Стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой или на основании данных инвентаризации незавершенного производства или прямым счетом затрат, относящихся непосредственно к изготовленной продукции,  выполненным работам, оказанным услугам (сумма остатка определяется путем  вычитания  из общей суммы затрат на отчетную дату фактических затрат на изготовление завершенной  производством продукции, выполнение работ, оказание услуг). Разница между общей суммой затрат обслуживающего производства за месяц и остатком по счету 29 представляет собой фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ  и оказанных услуг и должна быть списана на соответствующие счета направлений использования изготовленной продукции.

При содержании за счет чистой (оставшейся в распоряжении организаций) прибыли объектов непроизводственной сферы, находящихся на балансе организации, облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на сумму этих затрат и расходов, произведенных в отчетном периоде за счет чистой прибыли, но не выше сумм, определенных по нормативам, утвержденным местными органами государственной власти. При этом отражение в бухгалтерском учете иного источника покрытия затрат обслуживающего  производства,  чем чистая прибыль, лишает предприятие данной льготы. Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется специализированным организациям, осуществляющим деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере.

2. ОСОБЕННОСТИ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 29 «ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА»

Эти особенности заключаются в следующем:

1.                  Многие аналитические счета закрываются в течение отчетного года в результате поступления средств. Например: аналитические счета «Баня», «Парикмахерские», «Пошивочные мастерские» закрываются путем ежемесячного списания стоимости услуг по утвержденным тарифам на дебет счета 90 «Продажи».

2.                  Аналитический счет «Столовая» закрывается ежемесячно путем списания стоимости реализованных блюд на дебет счета 90 «Продажи». Если на конец месяца часть блюд не реализована, то на этом счете остается сальдо, равное стоимости не реализованных блюд. Расходы по содержанию столовых на полевых станах включаются в общепроизводственные расходы растениеводства.

3.                  Закрытие счета 29 в конце отчетного периода сводится к выявлению результатов по жилищно-коммунальному хозяйству и предприятиям бытового обслуживания населения и отнесению их по назначению.

Счет 29 после списания калькуляционных разниц закрывается и сальдо не имеет, за исключением незавершенного производства в отдельных производствах и хозяйствах.

4.                  ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВАХ И ХОЗЯЙСТВАХ

А) СТОЛОВАЯ              Особенностью учета является то, что применяется однодневный цикл для всех операций, т.е. фактическая себестоимость продукции столовых – готовых блюд – определяют ежедневно. Для этого к стоимости готовых блюд и полуфабрикатов прибавляют плановую величину накладных расходов на покрытие издержек по столовым и вычитают стоимость отходов, используемых на корм скоту. Себестоимость нереализованных блюд, не пригодных для дальнейшего

использования, списывается на  затраты по столовой как непроизводительные расходы.

              При исчислении себестоимости следует обязательно учитывать остаток незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.

              Фактическую себестоимость готовых блюд определяют следующим образом: стоимость незавершенного производства на начало дня + стоимость продуктов + накладные расходы – стоимость незавершенного производства на конец дня.

              Полученный результат необходимо разделить на количество блюд. Накладные расходы столовой включают все затраты по содержанию столовой: оплата труда с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслуживающего персонала столовой, освещение, отопление, водоснабжение, содержание и ремонт основных средств и др.

Б) ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОЕ ХОЗЯЙСТВО

Сельскохозяйственные организации на своем балансе могут иметь ЖКХ, куда включаются эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п. Особенностью ЖКХ является то, что все производимые им расходы покрываются  (должны покрываться) за счет установленной платы (квартплата, плата за общежитие и т.п.). 

Расходы по ЖКХ учитываются по установленным статьям. В крупных ЖКХ для учета общепроизводственных расходов может быть выделена специальная статья. Доходы ЖКХ могут слагаться из следующих поступлений: квартплата, плата за общежитие, арендная плата, сборы с арендаторов и т.п.

Превышение расходов над доходами учитывается как операционные расходы: дебет счета 91 – кредит счета 29. В противном случае возникает операционный доход.

В ЖКХ производятся разного рода целевые расходы, связанные с оплатой расходов на отопление, освещение, канализацию и т.п.  Эти расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов

квартиросъемщикам, арендаторам и т.п. Расчеты с квартиросъемщиками учитываются на  счете 76.