Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

Под возвратными   отходами   производства  понимаются  остатки сырья, материалов,  полуфабрикатов,  теплоносителей и других видов  материальных ресурсов,   образовавшиеся  в  процессе  производства  продукции (работ,  услуг),  утратившие  полностью   или   частично   потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу  этого  используемые  с  повышенными затратами (понижением  выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в  соответствии  с  установленной   технологией передаются в  другие  цеха,  подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ,  услуг).   Не относится  к  отходам  также  попутная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

                   по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для  основного производства,  но с  повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров   культурно-бытового  назначения  и хозяйственного  обихода) или реализованы на сторону;

по полной  цене  исходного материального ресурса,  если отходы реализуются на сторону для использования в  качестве  полноценного ресурса.
Данные о фактических затратах в промышленных производствах берут из производственных отчетов (лицевых счетов) подразделений.

Объектами калькуляции себестоимости в промышленном производстве являются отдельные виды продукции. Побочная продукция не калькулируется и остается в принятой оценке. Методы калькуляции, применяемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. Однако, общий порядок исчисления себестоимости калькуляционной единицы (С) можно выразить формулой:

С = (Зфакт + НЗПнач – НЗПкон – Споб) / Кол,

Где Зфакт – фактические затраты текущего года на производство продукции,

НЗПнач – затраты незавершенного производства на начало отчетного года,

НЗПкон – затраты незавершенного производства на конец отчетного года,

Споб – стоимость побочной продукции по принятой оценке,

Кол – количество продукции.

3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ ПЕРЕАБОТКИ РАСТЕНИЕВОДЧЕСКОГО СЫРЬЯ

А) ПЕРЕРАБОТКА ЗЕРНА

Переработка зерна осуществляется на мельницах, крупорушках. Объектом калькуляции является основная продукция: мука, крупа, дробленое зерно, дерть. На комбикормовых заводах также производится переработка зерна и получается основная продукция: комбикорм, кормовые смеси, кормовые добавки, гранулы, брикеты. Калькуляционная единица 1 тонна. Побочная продукция (отруби, мучная пыль и т.п.) оценивается по ценам возможного использования или реализации.

Себестоимость 1 т муки,  крупы,  дробленых зерен, дерти и других продуктов  переработки  зерна  на  мельницах  (крупорушках) определяется исходя из общей суммы затрат на выработку продукции и ее массы.

Себестоимость 1 т комбикормов,  кормовых смесей, кормовых добавок, гранул,  брикетов,  травяной  муки  и  других исчисляется делением общей суммы затрат на  производство  продукции  на  общую  массу переработанной продукции.

              Если организация осуществляет переработку (размол) зерна со стороны, то объектом калькуляции является услуга – стоимость помола 1 тонны зерна.

              Исчисление себестоимости продукции, полученной на мельницах осуществляется методом исключения затрат на побочную продукцию. В начале определяется себестоимость переработки 1 тонны зерна делением затрат по переработке на количество переработанного зерна (для расчетов с заказчиками). Затем находится себестоимость 1 тонны муки путем деления общей суммы затрат (затраты на переработку и стоимость зерна), за вычетом стоимости побочной продукции, на количество тонн полученной муки.

Б) МАСЛОБОЙНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

              В результате переработки семян масличных культур (подсолнечник, соя, конопля, рапс, арахис и т.п.) получают основную продукцию – растительное масло  и побочную продукцию – жмых, шроты, и т.п. Калькуляционная единица – 1 тонна.
              Побочная продукция оценивается по ценам возможной реализации или использования.

              Методика калькуляции себестоимости основной продукции аналогична методике исчисления себестоимости продукции переработки зерновых культур.

              При исчислении себестоимости необходимо учитывать процентное содержание масла в семенах для осуществления контроля над расходом сырья и выхода масла. Например, в 1 тонне семян подсолнечника содержится 40-60% масла).

В) ПЕРВИЧНАЯ ПЕРЕРАБОТКА ЛЬНА И ЛУБЯНЫХ КУЛЬТУР

              В результате переработки прядильных культур получают продукцию: волокно, треста, пенька. Калькуляционная единица – 1 тонна.

Себестоимость 1 т тресты,  пеньки и волокна при первичной обработке льна  и  лубяных культур определяется затратами на сырье (солома), его  доставку  к  месту  обработки   (расстил,   подъем,  замачивание и др.) на массу готового волокна.

Г) ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Продукцией винодельческого производства являются: виноматериалы, сокоматериалы,   вина,   шампанское,   коньяк,  вакуум-сусло,  соки, спирт. Калькуляционная единица – 1 дал.
Себестоимость  продукции винодельческого производства определяется исходя  из  суммы  затрат  на   выработку продукции,  включая  сырье  и материалы,  используемые в производстве, за вычетом стоимости  возвратных  отходов  (остатков  сырья, материалов   и   полуфабрикатов,  утративших полностью  или частично потребительские качества в процессе превращения исходного  материала в  готовую  продукцию) и отходов,  получаемых в процессе производства, но   пригодных   для   последующего    использования (выжимки, гуща,  дрожжи  и др.) по ценам возможной их реализации и объемов производства товарной продукции.

Делением полученной величины затрат на количество полученной продукции определяют себестоимость единицы продукции.
Д) ПЕРЕРАБОТКА ОВОЩЕЙ, ФРУКТОВ И КАРТОФЕЛЯ
              В результате переработки овощей, фруктов картофеля получают продукцию: быстрозамороженную продукцию, соленья, квашенья, сушеный картофель, сухофрукты, консервы,   соки, спирт. Калькуляционная единица по консервам, сокам – 1 туб, спирту – 1 дал, а по остальным видам продукции – 1 центнер.
Себестоимость продукции слагается  из суммы  затрат   на   выработку   каждого   вида продукции, включая   стоимость использованного  сельскохозяйственного   сырья,   других  компонентов  и  расходов  по  их  переработке,  фасовке и упаковке (включая стоимость бумаги,  этикеток и других материалов)  готовых  продуктов, за вычетом стоимости используемых отходов.
КОНСЕРВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО. Объектами калькуляции в консервном производстве является продукция по видам и расфасовкам. Калькуляционной единицей считается 1000 условных банок (1 туб) консервов. Для продукции, измеряемой в единицах массы (повидло, джем, варенье, соус, пюре и т.п.), за условную единицу принята банка массой нетто 400 граммов. Для продукции, измеряемой в единицах объема, принята банка емкостью 353,4 см3.

4. Исчисление себестоимости продукции переработки животноводческого сырья

А) ПЕРЕРАБОТКА МОЛОКА

              Объектами исчисления себестоимости продукции переработки молока являются: молочная продукция (в переводе на сухое молоко), сливки, сметана, масло, пахта, сыворотка, творог, сыр, обрат. По сыру и обрату калькуляционная единица 1 центнер, по остальным – 1 тонна.
Себестоимость  отдельных  видов   продуктов   переработки молока (сливки,  сметана,  масло,  творог,  сыр  и др.) определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы  затрат вычитают  стоимость  используемого  обрата, сыворотки, пахты  и  другой   продукции   по   ценам   реализации.

Оставшуюся сумму затрат распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

При незначительных объемах производства все затраты по переработке молока учитывают на одном аналитическом счете. Себестоимость отдельных видов продукции в этом случае определяют на основе распределения общей суммы учтенных затрат на отдельные виды продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.
              Если хозяйство перерабатывает молоко постоянно и имеет молокозавод, то учет затрат осуществляется по технологическим переделам. Например: переработка молока на масло состоит из 2 стадий (переделов) – переработка молока на сливки и переработка сливок на масло. В этом случае на каждый передел открывают отдельный аналитический счет. Цеховые расходы учитываются отдельно.

              Себестоимость молочной продукции исчисляют на основе данных о затратах и выходе продукции на каждом переделе и определяют делением затрат по каждому виду продукции на их массу. При этом из общей суммы затрат вычитают стоимость используемых отходов. Необходимо учитывать, что в себестоимость продукции второго передела включается стоимость продукции первого передела и т.д.
Б) ЗАБОЙ СКОТА И ПТИЦЫ

Забой скота и птицы производится на скотобойных площадках и птицеубойных цехах. Обычно учет затрат по забою скота и птицы ведут отдельно по каждому виду. Объектом калькуляции при забое скота и птицы являются мясо, субпродукты, шкуры, шкурки, смушки, панты консервированные, перо, пух и т.п.  Калькуляционная единица по мясу и субпродуктам – 1 тонна, пантам консервированным – 1 кг, шкурам, шкуркам, смушкам – 1 штука и т.п.
Себестоимость продуктов  забоя  скота  и  птицы  определяется по каждому их  виду. Из общей суммы   затрат (включая   стоимость  забитого поголовья) исключается стоимость субпродуктов,  шкур,  пуха,  пера  и другой продукции по возможной цене  реализации. Себестоимость 1 ц мяса определяют  делением суммы затрат, отнесенной на его массу.

Затраты по забою кроликов,  включая их стоимость  (за вычетом стоимости прочей,   получаемой при забое продукции по ценам реализации), относят на себестоимость шкурок и мяса   пропорционально их  стоимости  по ценам реализации.  Себестоимость одной шкурки, 1 ц мяса определяют делением соответствующих затрат на количество получаемых шкурок или массу мяса.

Себестоимость   одной   каракульской   шкурки    (смушки) определяют делением всех затрат,  включая стоимость ягнят, расходы по их  забою,  доставке  из  отар  на  убойный  пункт,  содержанию убойного  пункта  и  других  затрат,  связанных  с  забоем ягнят и первичной обработкой шкурок (кроме стоимости тушек  и  сычугов  по цене  реализации),  на  количество полученных шкурок (смушек).  На себестоимость каракульчи относят 15%  годовых затрат на содержание  забитых  овцематок  и  расходы  по содержанию убойного пункта и первичной обработки шкурок,  за вычетом стоимости тушек и  сычугов  по цене реализации.

              Себестоимость шкурок пушных зверей по видам, включая  шкурки павших зверей   (шкурки   щенков   до  отсадки  от  самок утилизируют вместе с трупами),  состоит из  себестоимости  забитых  зверей и затрат по их забою,  первичной обработке шкурок, хранению  не обезжиренных шкурок в холодильнике (за вычетом стоимости тушек и прочей продукции,  получаемой при забое, по цене реализации). Затраты по забою относятся на  отдельные виды зверей  пропорционально количеству забитых пушных зверей. Затраты по хранению не обезжиренных шкурок зверей  в  холодильнике распределяют  по видам шкурок пропорционально занимаемому объему и срокам использования емкости холодильника.

Себестоимость консервированных  пантов  определяется себестоимостью сырых пантов рогачей и перворожек  и  затратами  по консервированию пантов.
5. Исчисление себестоимости продукции переработки промышленного сырья

5. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ ПЕРЕАБОТКИ ПРОМЫШЛЕННОГО СЫРЬЯ

В  других подсобных (промышленных) производствах себестоимость продукции определяется применительно к порядку, установленному в соответствующих отраслях промышленности.
А) КИРПИЧНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Методика исчисления себестоимости кирпича зависит от объемов и технологии производства. На небольших производствах затраты по подготовке сырья (песка, глины) и изготовлению кирпича учитываются в целом по производству на одном аналитическом счете.
              Объектом калькуляции является готовый кирпич, калькуляционной единицей – 1000 штук готового кирпича. Побочная продукция – кирпич-бой – оценивается по цене возможной реализации. Метод калькуляции простой и метод исключения затрат на побочную продукцию.
              В крупных производствах учет затрат ведется  по переделам, а себестоимость исчисляется по продукции каждого передела. Метод калькуляции – передельный.
              Технология изготовления кирпича предусматривает следующие переделы:
Добыча сырья. Объектами калькуляции является сырье. Его фактическая себестоимость слагается из затрат по добыче и доли общепроизводственных расходов.
Формовка и сушка кирпича-сырца. Объектом калькуляции является кирпич-сырец. Фактическая себестоимость кирпича-сырца определяется суммированием стоимости сырья (затраты первого передела), затрат по изготовлению сырца и доли общепроизводственных расходов.
Обжиг высушенного сырца-кирпича. Объектом калькуляции, как отмечалось выше,  является готовый кирпич, калькуляционная единица – 1000 штук готового кирпича.
Фактическая себестоимость 1000 штук готового кирпича = Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода + затраты трех переделов + доля общепроизводственных расходов - Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода – стоимость побочной продукции (кирпич-бой  по ценам возможной реализации).
Б) ЛЕСОПИЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
              В сельском хозяйстве лесопильное производство представлено пилорамами в составе, обычно, строительных бригад.  Для учета затрат открывается отдельный аналитический счет «Лесопильное производство». Объектами калькуляции является полученная продукция: доски обрезные, не обрезные, брус и т.п., а также услуга – распиловка древесина сторонним заказчикам. Калькуляционная единица 1 м3. Используемый метод калькуляции – исключение затрат на побочную продукцию.
              Если от распиловки леса получают один вид материалов, то фактическая себестоимость 1 м3 определяется делением затрат по распиловке и стоимости древесины за минусом побочной продукции на количество кубометров пиломатериалов.
              Если же от распиловки леса получают несколько видов материалов, то для исчисления их себестоимости используют специальные переводные коэффициенты: необрезные доски–1,0, обрезные – 1,5, бруски – 2,0. Полученный пиломатериал переводят в условный материал. Затем затраты уменьшают на стоимость побочной продукции и распределяют на все виды пиломатериалов. Далее исчисляется фактическая себестоимость 1 м3 каждого вида пиломатериалов в установленном порядке, выявляется калькуляционная разница и списывается по назначению.