Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

Принятию правильных и своевременных и управленческих решений способствуют достоверные данные о затратах, количестве, и качестве выпущенной продукции, ее фактической себестоимости.

Поэтому аналитический учет строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учет затрат и выхода продукции по направлениям, видам и технологическим группам животных. Основой аналитического учета являются объекты учета затрат.

Применяемый метод учета попроцессный.

Учет затрат и выхода продукции ведется на счете 20 «Основное производство» - 2 «Животноводство», на соответствующих аналитических счетах в разрезе следующих статей затрат:

1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2) корма;

4) средства защиты животных;

5) содержание основных средств: нефтепродукты, износ основных средств, ремонт основных средств;

6) работы и услуги;

7) организация производства и управления;

8) платежи по кредитам;

9) прочие затраты.

              На основании первичных и сводных документов при осуществлении затрат в животноводстве производятся записи:

Дебет счета 20-2 "Животноводство" – кредит счетов: 70, 69, 02, 10, 23, 25, 26, и т.п.

В результате выращивания животных могут быть получены основная и побочная продукция.

В течение отчетного года основная продукция приходуется в оценке по плановой себестоимости, что оформляется записями:

                   Дебет счета 11– Кредит счета счет 20-2– при получении приплода, прироста живой массы;

                   Дебет счета 43  – Кредит счета счет 20-2  – при получении молока, яиц, шерсти и т.п.

Побочная продукция в течение отчетного периода оценивается следующим образом.

Затраты на  навоз  определяют,  исходя  из  нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизационные   отчисления   на технические средства   по   удалению  навоза  из  навозохранилища,  затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз  учитывают  в  зависимости  от его  влажности  в пересчете на   условный подстилочный   навоз   по  установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98% относят к сточным  водам животноводческих  ферм.  Себестоимость 1 т навоза определяют   делением общей суммы затрат на его физическую массу.

Шерсть-линька, пух, перо-линька, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых

зверей, шкуры и утилизированные тушки павших животных (от незаразных  заболеваний)  оценивают  по  ценам возможной реализации  (использования),  и  стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и  группам  животных  и   птицы.

Оприходование побочной продукции оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 10, 43 – кредит счета 20-2. Если же навоз вывозится сразу на поле, то составляется запись: дебет счета 20-1 – кредит счета 20-2.

К закрытию счета 20-2 "Животноводство" можно приступить только, когда по дебету счета будут отражены калькуляционные разницы по вспомогательным производствам, кормам, произведенным в своем хозяйстве, а также  распределены и включены общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце отчетного года по дебету аналитических счетов животноводства будут отражены фактические затраты, по кредиту – выход основной  продукции по плановой себестоимости, побочной продукции – по нормативным затратам, по ценам возможной реализации или использования.

Плановая себестоимость основной продукции в конце года доводится до фактической. Себестоимость побочной продукции не корректируется и остается в принятой оценке. После выявления калькуляционных разниц списываемых на счета потребителей аналитические счета животноводства  закрываются. Оставшиеся не закрытыми счета отражают стоимость незавершенного производства и отражаются в заключительном балансе.

2. ОСОБЕННОСТИ ЗАКРЫТИЯ СЧЕТА 20-2 "Животноводство"

Аналитические счета животноводства закрываются только после закрытия аналитических счетов растениеводства (счет 20-1) и аналитических счетов по учету переработки продукции растениеводства (счет 20-3), так как отрасль животноводства потребляет в качестве кормов  значительное количество продукции этих производств.

Кроме того, некоторая часть полученной продукции животноводства используется для внутреннего использования (например, выпойка молока телятам и т.п.). В результате чего некоторая часть затрат может остаться в плановой оценке.

В связи с этим последовательность закрытия аналитических счетов следующая: сначала закрывают счета по учету тех групп скота, продукция которых в наибольшей степени поступает во внутрихозяйственный оборот, и постепенно переходят к закрытию счетов, не имеющих такую продукцию.

1.                  по кормоцехам и кормокухням. Их затраты распределяются и включаются в затраты по содержанию разных групп животных пропорционально количеству приготовленных для соответствующих групп животных кормов.

2.                  По молочному стаду и молодняку на откорме.

3.                  По переработке молока (счет 20-3).

4.                  По молодняку КРС всех возрастов и взрослым животным на откорме.

5.                  По свиноводству.

6.                  По птицеводству.

7.                  По овцеводству.

8.                  По забою скота (счет 20-3).

9.                  По пчеловодству.

10.               По рыбоводству.

Расходы по содержанию скота и птицы отчетного года включаются в себестоимость продукции текущего года, за исключением незавершенного производства, остающегося на 1 января следующего года.

Незавершенное производство в пчеловодстве – это стоимость меда, оставленного в ульях в качестве кормового запаса  на осенне-зимний период; в рыбоводстве – это затраты по зарыблению запруд; в птицеводстве – затраты на не законченную инкубацию.

При исчислении фактической себестоимости прироста живой массы из продукции выращивания не исключается масса павшего или вынужденного забоя (если  мясо не

было использовано в пищу или на корм скоту)  молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет на откорме (за исключением падежа по вине материально-ответственных лиц).

В этих случаях эти суммы отражаются по статье «Потери от падежа животных» по соответствующим видам и группам животных, птицы, пчелосемей.

Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, пчелосемей, кроликов и взрослых животных на откорме погибших в результате стихийных бедствий, относят на финансовые результаты.

Данные для исчисления себестоимости продукции животноводства получают из производственных отчетов по животноводству или лицевого счета подразделения.
В  животноводстве  объектами   исчисления   себестоимости  являются все   виды продукции  по  каждому  виду  скота  и  птицы,   рыбоводства, пчеловодства и шелководства.

3. ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ КРС МОЛОЧНОГО НАПРАВЛЕНИЯ

              Учет затрат и выхода продукции по молочному и мясному направлению ведется раздельно. Аналитический учет ведется по каждому объекту учету затрат по КРС молочного направления.

Объектами калькуляции по основному стаду молочного скота (коровы и быки-производители) являются молоко и приплод. Калькуляционная единица, соответственно, - 1 центнер и 1 голова. Себестоимость молока и приплода калькулируется комбинированным методом и определяется затратами  на  содержание  молочных коров и быков - производителей,  за исключением затрат, отнесенных  на другие виды продукции:  навоз, шерсть - линька и волос - сырец.

После исключения из общей суммы  затрат стоимости побочной продукции оставшиеся   затраты распределяются в соответствии с расходом обменной  энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10 процентов.

              Посредством деления суммы полученных затрат на производство молока и приплода, соответственно, на количество надоенного молока и полученного приплода, получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 гол. приплода. 

В   специализированных   хозяйствах   по    направленному  выращиванию коров-первотелок  себестоимость  молока  от  коров-первотелок, предназначенных  для  продажи,   определяется   суммой затрат на их содержание с момента отела  до реализации,  а затраты на содержание до отела  относятся на прирост живой массы  коров-первотелок и   живую   массу   полученного  приплода,  за  вычетом стоимости прочей продукции.

              Объектами калькуляции по животным на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, коровы,  быки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы) являются: прирост живой массы и живая масса животных. Калькуляционная единица - 1 центнер.

Себестоимость  прироста  живой  массы (привеса) молодняка  всех возрастов молочного скота и взрослых  животных, выбракованных из основного   стада  на  откорм,  определяется  расходами  на  их  содержание  за  вычетом стоимости прочей продукции.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы  определяют делением соответствующей суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы (включая прирост массы   павших  животных). 

              Количество прироста живой массы (Пжм)  можно определить по следующей формуле:

Пжм = Мкон – Мнач – Мпост – Мприпл + Мвыб + Мпав,

где Мкон – живая масса животных на конец отчетного периода,

Мнач – живая масса животных на начало отчетного периода,

Мпост – живая масса животных поступивших на выращивание и откорм в течение отчетного периода,

Мприпл – живая масса приплода,

Мвыб – живая масса животных выбывших с выращивания и откорма в течение отчетного периода,

Мпав– живая масса павших животных на дату последнего взвешивания.

              Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных ежемесячно относится в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 20-2 "Животноводство" по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания. По животным, оставшимся на конец отчетного года, корректировка производится без составления бухгалтерских записей. В результате счет закрывается, и сальдо не имеет.

              Для оценки выбывающего поголовья молодняка КРС и взрослого скота на откорме (реализация, перевод в основное стадо), погибшего от стихийных бедствий и падежа, отнесенного за счет виновных лиц, а также и остающегося в хозяйстве на конец отчетного периода (отражающегося в заключительном балансе) необходимо, независимо от источников финансирования и времени от поступления, исчислить фактическую себестоимость живой массы.

              Это связано с тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье принимается к учету в разной оценке:

                   Приплод – по плановой оценке независимо от живой массы;

                   Купленные животные – по цене приобретения;

                   Скот, находящийся на откорме и выращивании – по балансовой стоимости.

Количество живой массы (Мж) можно определить по формуле: Мж =  Мкон + Мвыб,

где Мкон – живая масса животных на конец отчетного периода,

Мвыб – живая масса животных выбывших с выращивания и откорма в течение отчетного периода без живой массы павшего поголовья, плановая оценка которого включена в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных».

              Себестоимость живой массы молодняка скота и взрослого  скота на откорме (Сжм) определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году (Зтек), стоимости животных имевшихся на начало года (Снач), поступивших со стороны (Спост)  и переведенных  на  откорм  из основного стада (Спер), а также стоимости приплода, полученного в текущем  году (Сприп).

См = Зтек + Снач + Спост + Спер + Сприп

Себестоимость  1  ц  живой  массы скота определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных. При  этом масса  павших  животных  в  конце  года не пересчитывается на  фактическую ее стоимость).

              Данная методика определения фактической себестоимости живой массы животных применяется и при определении фактической себестоимости живой массы других видов животных и птицы (в том числе и по мясному скотоводству).

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" отражается по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и дебету счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по кредиту счета 90 "Продажи" сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с