Лекции по "Бухгалтерскому управленческому учету"

В мастерской по ремонту машин и оборудования все  затраты по каждому заказу или  группе однородных заказов, за вычетом стоимости незавершенного ремонта  техники или изготовляемых изделий, относят на себестоимость  изготовленных  изделий  или  выполненных  работ. Стоимость ремонтов,    выполненных    мастерской,    включают    в себестоимость сельскохозяйственной  и  промышленной  продукции  по статье "Затраты на содержание основных средств".

       Стоимость ремонта  тракторов,  машин и оборудования определяют исходя из числа машин, подлежащих ремонту, и нормативной стоимости ремонта, выполняемого в     мастерской    сельскохозяйственной организации или на  стороне  по  договорной  стоимости.  Затраты  на техническое обслуживание    могут    устанавливаться   на   основе договорной стоимости по маркам машин   и   среднегодовой   их численности.

       В объем ремонтных работ  включают  также  расходы  по  ремонту оборудования мастерских и животноводческих  помещений, хозяйственного инвентаря,  восстановлению запасных частей, затраты по содержанию  передвижных  ремонтных  мастерских  и  оплате труда мастеров - наладчиков.

       Затраты на  запасные  части  и  основные  ремонтные материалы определяют по установленным нормам их расхода на ремонты по маркам машин; потребность в нефтепродуктах для обкатки машин - по нормам расхода на каждый  объект  ремонта;  расход  электроэнергии  -  из мощности электромоторов  мастерской и режима их работы. В расходы мастерской включают затраты на отопление, воду, электроэнергию для освещения и др.

Сумму амортизационных отчислений (износа) от стоимости зданий и оборудования  определяют  в  установленном  порядке,  затраты на спецодежду - исходя из срока ее службы  по  нормам  для  отдельных профессий работников,    расходы   на   мероприятия   по   технике безопасности - в пределах лимита  средств,  определяемого  на  эти цели.

Платежи за ремонт,  выполняемый сторонними организациями (Дт сч. 60, 76 – Кт сч. 50, 51, 52, 55…), определяется исходя  из  объема работ и договорных   цен на ремонты и обслуживание.

Фактическая себестоимость 1 шт. отремонтированного объекта или изготовленного объекта = прямые фактические затраты за год + плановый размер цеховых расходов за год + (-) отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года.

Так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты в фактических ценах, а цеховые - только в плановой, процедура исчисления фактической себестоимости в РММ сводится к корректировке цеховых расходов.

Фактические затраты на законченный ремонт или изготовление объекта списываются на те производства для которого они выполнялись, что оформляется записями по дебету счетов: 08, 10, 20-1, 20-2, 20-3,25, 26, 44 и др.  и  кредиту счета 23-1 “РММ”.

Отклонения фактических цеховых расходов от плановых в конце года относят на тех же потребителей методом “красное сторно” или допроводки.

4. УЧЕТ РЕМОНТА ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ (23-2)

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений ведется на счете 23-2 «Ремонт зданий и сооружений» в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов, соответственно на двух группах аналитических счетов: «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт».

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

По дебету аналитических счетов, открываемых на каждый ремонтируемый объект, отражают все фактические затраты. По кредиту счетов отражается списание расходов за счет соответствующих источников финансирования или затрат.

При ремонте хозяйственным способом затраты в аналитическом учете отражаются в разрезе соответствующих статей (Дт сч.23-2 – Кт сч. 70, 69, 10, 23, 76, 60, 71…).

Если по окончании ремонта останутся не использованные материалы, то их оприходуют по ценам возможной реализации или использования. На эту же сумму уменьшают затраты на ремонт (Дт сч. 10 – Кт сч. 23-2).

Затраты на ремонт могут, после их окончания, увеличивать первоначальную стоимость объектов   (Дт сч. 08) и относятся на добавочный капитал ( Кт сч. 83), если эти затраты повышают принятые раннее нормативные показатели функционирования (срок полезного использования и т.п.) объектов основных средств.

Затраты, связанные с ремонтом могут быть, в зависимости от ситуации:

                   включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере проведения ремонта (если затраты не существенны) (Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44…);

                   отнесены на расходы будущих периодов (Дт сч. 97) – главным образом;

                   покрыты за счет резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств (Дт сч. 96);

                   покрыты за счет ремонтного фонда, создаваемого по особо сложным видам ремонтов, проводимым в течение ряда лет.

Если же ремонт зданий  и сооружений осуществлялся подрядным способом, то сч. 23 не затрагивается.

На сметную стоимость законченных капитальных работ, выполненных подрядчиком, составляется запись: Дт сч. 97 – Кт сч. 60;

На сумму НДС: Дт сч. 19 – Кт сч. 60;

На сумму денежных средств уплаченных подрядчику: Дт сч. 60 – Кт сч. 50, 51, 52, 55…

На сумму НДС, оплаченного подрядчику и подлежащего возмещению из бюджета: Дт сч. 68 – Кт сч. 19.

Текущий ремонт, производимый хозяйственным способом, учитывается на отдельных аналитических счетах одноименной группы. Затраты на текущий ремонт могут быть списаны, аналогично предыдущему случаю.

5. УЧЕТ ЗАТРАТ В МАШИНОТРАКТОРНОМ ПАРКЕ (МТП) (23-3)

Учет затрат на содержание и эксплуатацию МТП на сельскохозяйственных предприятиях ведут на счете 23-3 «Машинотракторный парк». На данном счете учитывают затраты по тракторам (на всех видах работ, в том числе транспортных), комбайнам и другим самоходным, навесным и прицепным сельхозмашинам и орудиям по обработке почвы, возделыванию и уборке сельхоз. культур  и другим видам работ МТП.

Обычно учет ведут в разрезе двух групп аналитических счетов: «Содержание и эксплуатация МТП» и «Содержание и эксплуатация самоходных машин».

В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельхозмашин и орудий, других основных средств МТП.

Статьи затрат по МТП аналогичны статьям затрат по автотранспорту.

По дебету данного счета учитываются затраты.

По кредиту счета отражается списание затрат (в конце года) по содержанию и эксплуатации МТП на сельхоз. работах (Дт сч. 20-1, 20-2 – Кт сч. 23-3). При этом, сумма оплаты труда с отчислениями на социальные нужды и стоимость нефтепродуктов, относящаяся к сельхоз. работам, в течение года прямо относится по назначению, минуя дебет счета 23-3. Затраты, относящиеся к выполненным

тракторами транспортных работ, ежемесячно распределяют по объектам учета,  исходя из плановой  себестоимости одного тонно-километра   или  эталонного  гектара  работы  с   корректировкой в конце года по фактическим затратам.

В конце года исчисляется фактическая себестоимость условного эталонного га транспортных работ и плановая себестоимость корректируется.

Себестоимость 1 условного га транспортных работ = (затраты по дебету счета 23-3 – затраты на сельхоз. работах) / общее количество условных эталонных га транспортных работ.

Общая себестоимость 1 условного га  = (затраты по дебету счета 23-3 + оплата труда с отчислениями на социальные нужды и стоимость нефтепродуктов, относящиеся к сельхоз. работам) / общее количество условных эталонных га, включая эталонные га на транспортных работах.

На аналитических счетах второй группы «Содержание и эксплуатация самоходных машин» отражают затраты на содержание и эксплуатацию самоходных комбайнов и машин и основных средств, связанных с их содержанием и эксплуатацией (например, гаражи).

Учет затрат и их списание аналогично учету по МТП (по самоходным машинам, естественно, не будет транспортных работ).

6. УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ АВТОТРАНСПОРТА (23-4)

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта на сельскохозяйственных предприятиях ведут на сч. 23 - 4 “Автомобильный транспорт”.

Основные статьи затрат:

1.                  оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2.                  содержание основных средств;

3.                  работы и услуги;

4.                  организация производства и управления;

6. прочие затраты.

Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля, выдаваемого шоферам, как правило, на 1 день или 1 смену. Данные из путевых листов заносят в Накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301 - АПК). На каждую автомашину и шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно  записывают все основные реквизиты из путевого листа в хронологическом порядке. В конце месяца составляют сводную накопительную ведомость по автотранспорту по всем автомашинам, данные из которой переносят в лицевой счет (производственный отчет) по автотранспорту (ф.№ 83-АПК).

В конце месяца цеховые расходы, а также расходы на ремонт и замену авторезины относят в затраты автотранспорта пропорционально машино-дням работы.

Данные лицевых счетов являются основанием для записей в журнал-ордер № 10.

Перед калькуляцией фактической себестоимости услуг автотранспорта из затрат необходимо вычесть стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию.

В автомобильном грузовом транспорте себестоимость 10 т/км   определяется   делением  общей  суммы  затрат  по  эксплуатации  и содержанию  грузового  автомобильного транспорта (на нефтепродукты  для грузовых и специальных машин, сумма амортизационных отчислений   (износа)  автомобильного транспорта,  гаража,  затраты на ремонт и технические уходы,    затраты   на   ремонт   и  восстановление автомобильных шин,  прочие расходы на мелкий инвентарь, обтирочные  материалы,  спецодежду,  на отопление и оснащение гаражей и т.д.),   включая автоцистерны, бензовозы и другие специальные машины (кроме пожарных, 

тягачей,  кранов  и т.д.,  а  также затрат по перевозке  людей), на объем перевозок в тонно-километрах (по числу машино-дней). Если автотранспортом производились работы на самообслуживание, то объем таких работ необходимо вычесть из общего объема работ.

Аналогично исчисляется фактическая себестоимость одного машино-дня по пассажирскому и грузовому спец. транспорту.

Затраты  на  грузовой  автомобильный транспорт распределяют по объектам   пропорционально   объему  работ  в   тонно-километрах  (машино-днях).

При  этом  затраты по перевозке людей и на работы  специальных    машин    относят    на    соответствующие   объекты   пропорционально количеству выполненных машино-дней.

После доведения плановой себестоимости до фактической счет закрывается, и сальдо не имеет.

7. УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ ПРОИЗВОДСТВ (23-5)

К энергетическим производствам относятся электроснабжение, газоснабжение, холодильные установки. Затраты по ним учитывают на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 23-5 “Энергетические производства”.

В затраты  по  электро-,  тепло-,  водо-,  газоснабжению, холодильным установкам     входят расходы на содержание электростанций, подстанций, электродвигателей,    осветительной проводки и  арматуры,  котельных,  тепловых  сетей  и  установок,   насосных станций и водокачек, водопроводов, газовых сетей, газовых и холодильных установок,    стоимость   топлива,   вспомогательных материалов, мелкого  инвентаря,  инструмента,  спецодежды, сумма амортизационных  отчислений  (износа)  от  стоимости зданий,   оборудования станций и подстанций,  наружных и  внутренних  сетей, электродвигателей, осветительной  проводки и арматуры,  затраты по ремонту зданий, сетей, оборудования, на содержание помещений. В себестоимость   электроэнергии, 

теплоэнергии,  воды,  газа,  получаемых со   стороны,   включаются   затраты   на    содержание  используемых сооружений и оборудования, принадлежащих организации.

А) “Электроснабжение”

Затраты по электроснабжению учитываются по дебету счета 23 с/сч. 5 “Энергетические производства” на аналитическом счете “Электроснабжение”.

Затраты по потребителям распределяются ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и ее плановой стоимости. Для списания электроэнергии на счета ее потребителей используется “Отчет об использовании электроэнергии” (ф. №305-АПК). На основании этого отчета делают записи по отнесению выработанной и полученной электроэнергии на счета ее потребителей в оценке по плановой себестоимости.