Калькулирование себестоимости готовой продукции

    Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения  используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения  на производственном предприятии могут  быть подразделения основного и  вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные  службы.

    При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления  их использования – в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

    По  отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты  зависят от объема производства или  продаж, а в пересчете на единицу  продукции остаются неизменными. Это  могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.

    Постоянные  затраты не изменяются с увеличением  объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это  аренда помещений, заработная плата  администрации и т.д.

    По  способу включения в себестоимость  готовой продукции все затраты  делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и  единственным способом отнесены на себестоимость  выпускаемой продукции. К ним, в  частности, относятся затраты на:

• сырье и основные материалы;
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и электроэнергию;
• оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);
• амортизацию производственного оборудования.

    Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести  на конкретную продукцию. Их распределение  происходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходам относятся:

• общецеховые расходы;
• общезаводские расходы.

    На  первый взгляд может показаться, что  распределить прямые расходы по видам  произведенной продукции совсем несложно. Главное  – установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.

    Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные  расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.

    Важным  моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии – площадь, для водоснабжения – площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг – прямые расходы.

    На  практике используется одна база распределения  косвенных затрат. Поэтому при  распределении некоторых из них  эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед  управленцами предприятия возникает  проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.

    В целях совершенствования управленческого  учета выделяют контролируемые и  неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты –   это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может.

    Необходимо  отметить, что, кроме перечисленных  группировок, существуют и другие, которые  могут использоваться в зависимости  от конкретных потребностей предприятия.

    Для получения информации о формировании себестоимости продукции в управленческом учете используются счета бухгалтерского учета 20 - 29, на которых ведется аналитический  учет. 

3. Принципы и методы калькулирования себестоимости

 

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от видов его деятельности, размеров и формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами, соблюдение которых необходимо в системе финансового учета  и желательно в управленческом учете.

     Основные общие принципы калькулирования:

          1) научно обоснованная классификация затрат на производство;

          2) объективное установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

     3) обоснованный выбор метода распределения косвенных расходов (предприятие самостоятельно выбирает метод, отражает его в учетной политике и не изменяет в течение всего финансового года);

     4) разграничение затрат по периодам:

• доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде,

 считаются  доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств;

• доходы и расходы,   не  относящиеся  к   отчетному периоду,   не

признаются  доходами (расходами) отчетного периода, даже если денежные средства по ним поступили или перечислены в данном периоде;

     5)   раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям (этот принцип отражен в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

     6) обоснованный выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     Метод калькулирования себестоимости  продукции — это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости  отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единиц, а также отнесение  издержек на единицу продукции.

     В настоящее время в отечественной практике используются следующие методы калькулирования себестоимости:

• простой (прямой и двухступенчатый);
• попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);
• попроцессный;
• позаказный;
• исключения затрат на побочную продукцию;
• распределения;
• эквивалентных коэффициентов;
• нормативный;
• пропорциональный;
• комбинированный.

     Простой прямой метод применяется в организациях материальной и непроизводственной сферы, в которых производится только один вид продукции, не возникают  запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они  имеются в ограниченных количествах).

     Расчетная производственная себестоимость продукции определяется по формуле:

     ПРС=ПРМ+ПРТ+ОБЩЗ,

     где ПРС – производственная себестоимость продукции, ПРМ – прямые материальные затраты на продукцию, ПРТ – прямые трудовые затраты на продукцию, ОБЩЗ – общепроизводственные расходы организации.

     Себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается путем деления производственной себестоимости на количество продукции (К), произведенной за этот период:

     С= ПРС/К.

     Простой двухступенчатый метод может  быть использован на предприятии, если на нем осуществляется простейший учет затрат по местам их возникновения. Он позволяет оценить запасы и готовую  продукцию по производственной себестоимости, а также отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции. 

     Попередельный метод заключается в том, что  затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья  до выпуска конечного продукта, учитываются  и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных  в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов.

     При попроцессном методе затраты учитываются  и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное  производство отсутствует или имеет  очень ограниченную величину, поэтому  себестоимость единицы продукции  определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или  условно-натуральных показателях. Затраты  часто учитываются по отдельным  стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному  методу.

     Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

     При методе исключения затрат на побочную продукцию один из продуктов считается  основным, а другие – побочными. Калькулируется только основная продукция. Для этого необходимо:

1. задать общую сумму затрат комплексного производства (З);
2. задать стоимость побочных продуктов (Зп). Для оценки используется

фактическая выручка, полученная от реализации, или рыночная стоимость;

3. определяются затраты на основной продукт ( Зо=З-Вп);
4. себестоимость единицы основного продукта определяется путем

 деления  стоимости основного продукта  на его количество (Ко): Со1=Зо/Ко.

      На  практике не вся побочная продукция  приходуется, следовательно, искусственно завышается себестоимость основной продукции. На предприятиях возможны разные подходы к оценке побочной продукции.

      Все получаемые продукты при методе распределения  признаются сопутствующими или совместимыми. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между  продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально  доле каждого продукта в общей  стоимости всех полученных продуктов). 

      Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим  свойствами. Особенность метода заключается в том, что он используется в тех случаях, когда объектом затрат являются несколько групп однородных изделий; затраты учитываются нормативным методом; определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции;  рассчитываются индексы отклонений от норм; принцип формирования объектов учета затрат, однородных групп, не нарушается; полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем натуральной продукции.