Инвентаризация, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение выводов

          Предварительно должна быть произведена  сверка этих  счетов  с  другими  корреспондирующими  счетами.  Например,  по  счету  “  Товары  отгруженные”  следует установить, не числятся  ли на  этом  счете  суммы,  оплата  которых почему-либо отражена  на других счетах (“ Расчеты   с  разными  дебиторами  и  кредиторами” и т.д.), или суммы  за материалы и товары, фактически  оплаченные и полученные, но числящиеся  в пути.

         Описи  составляются   отдельно  на  товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,  отгруженные,  не  оплаченные  в  срок  покупателями  и находящиеся на складах других  предприятий (учреждений).

         В описях на  товарно-материальные  ценности,  находящиеся  в   пути,  по каждой  отдельной   отправке  приводятся  следующие   данные:   наименование, количество  и  стоимость,  дата  отгрузки,  а  также  перечень   и   номера документов,  на  основании   которых   эти   ценности   учтены   на   счетах бухгалтерского  учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не  оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке  приводятся  наименование покупателя, наименование  товарно-материальных  ценностей,   сумма,   дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий (учреждений), заносятся  в описи на основании документов, подтверждающие эту сдачу на ответственное  хранение. В описях на эти  ценности  указываются  их наименование, количество, сорт, стоимость ( по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     В описях на товарно-материальные  ценности,  переданные  в  переработку другому     предприятию     (учреждению),     указываются      наименование перерабатывающего предприятия  (учреждения),   наименование   ценностей, количество, фактическая  стоимость по данным учета, дата подачи ценностей  в переработку, номера и даты документов.

  Инвентаризация денежных  средств и расчетов.

     При инвентаризации   в  кассе  производится  полный  пересчет денежных средств  находящихся в кассе. При  подсчете  фактического  наличия  денежных знаков и других ценностей в кассе  принимаются  к  учету  наличные  деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки  государственной  пошлины, вексельные марки, путевки  в дома отдыха и санатории, авиабилеты  и др.).

     Проверка  фактического наличия бланков ценных  бумаг  и  других  бланков документов строгой отчетности производится по видом бланков  (например,  по акциям: именные и на предъявителя,  привилегированные  и  обыкновенные),  с учетом начальных  и конечных номеров  тех  или  иных  бланков,  а  также  по каждому месту хранения и материально  ответственным лицам.

     Инвентаризация  денежных  средств  в  пути  производится  путем  сверки числящихся  сумм  на  счетах  бухгалтерского  учета  с  данными   квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

     Инвентаризация  денежных средств,  находящихся  в  банках  на  расчетном (текущем),  валютном  и  специальных  счетах,  производится  путем   сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих  счетах, по данным  бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок  банков.

     Проверке  должен  быть  подвергнут  счет  “  Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками” по товарам  оплаченным, но находящимся в пути, и  расчетам  с поставщиками  и   подрядчиками   по   неотфактурованным   поставщикам.   Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

     По  задолженности  работникам  предприятий  (учреждений)  выявляются  не выплаченные  суммы  по  оплате  труда,  подлежащие  перечислению  на  счета депонентов, а также суммы и причины  возникновения переплат работникам.

     При инвентаризации подотчетных сумм проверяются  отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом  их  целевого  использования,  а  также  суммы  выданных  авансов  по  каждому  подотчетному  лицу  (даты  выдачи,  целевое назначение). Таким образом, основной особенностью  инвентаризации  основных  средств является то, что  их наличие  проверяется  путем  осмотра  всех  объектов  и наличие  документов,  подтверждающих  нахождение   указанных   объектов   в  собственности  предприятия.  При   выявлении   каких–либо   расхождений   в оформлении  документов,  инвентаризационная   комиссия   должна   составить  правильные.  По  некоторым объектам  определяется  сумма увеличения   или снижения балансовой стоимости этого объекта. Наличие товарно-материальных ценностей проверяется путем обязательного их пересчета,  перевешивания или перемеривания. Существуют также особенности ведения инвентаризации  в тех случаях, когда во  время проведения  инвентаризации  товарно-материальные ценности поступили, отпущены, отгружены, не оплачены в срок,  находятся на складах других организаций, переданы  в переработку другому предприятию, находятся в эксплуатации, выданы в индивидуальное  пользование работникам или пришли в негодность и не  списаны.  Наличие денежных  средств,  ценных бумаг и денежных  документов,  бланков ценных  бумаг и других  бланков

документов  строгой отчетности, денежные средства в пути,  денежных  средств на расчетном, валютном и  специальном  счетах  проверяются  при  проведении инвентаризации денежных средств,  денежных  документов  и  бланков  строгой отчетности.

         Порядок проведения инвентаризации  установлен Методическими указаниями  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. Количество инвентаризации  в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества  и  финансовых  обязательств,  проверяемых  при   каждой  из  них, устанавливаются  руководителем предприятия (учреждения).

1. Подготовительный этап.

         Для проведения инвентаризации  приказом руководителя организации  назначается инвентаризационная  комиссия, в состав которой входят  руководитель, главный бухгалтер  или его заместитель, специалисты,  имеющие отношение к инвентаризуемому  имуществу. В состав комиссии  должны включаться опытные работники,  хорошо знающие инвентаризуемое  имущество, порядок формирования  цен, первичный учет. Документ  о составе комиссии (приказ, постановление,  распоряжение) регистрируются в  книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Инвентаризационная комиссия составляет план проведения инвентаризации по конкретным датам, и в случае необходимости распределяет членов комиссии по группам, распределяет работы между конкретными группами. Проводится инструктаж членов комиссии о целях, задачах и сроках проведения инвентаризации. Бухгалтерия должна сделать выверку записей и остатков по счетам в регистрах аналитического и синтетического учета; подготовить необходимые бланки документов для проведения инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости).

     У лиц, ответственных за сохранность  материальных ценностей, до начало проведения инвентаризации комиссия берет расписку, в которой указывает, что все  документы по приходу и расходу  ценностей учтены, сданы в бухгалтерию, не оприходованных и не списанных  ценностей нет. Перед  началом  проведения  инвентаризаций  членам   инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала  и  окончания  проведения  работ.

     Рабочие инвентаризационные комиссии:

• осуществляют инвентаризацию ценностей и финансовых средств в местах хранения и производства;

• совместно с бухгалтерией предприятия участвуют  в определении результатов инвентаризации и разрабатывают предложения  по зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли;

• вносят  предложения по вопросам упорядочения приема, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, улучшения учета и  контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых ценностей;

• несут ответственность: а) за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя; б) за полноту и точность внесения в описи данных о фактических  остатках проверяемых основных средств, товарно-материальных ценностей, финансовых средств и средств в расчетах; в) за правильность указания в описи  отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, а  также стоимость и т. п.); г) за правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации в установленном порядке.

2. Проверка  фактического наличия материальных ценностей.

         Председатель  инвентаризационной  комиссии  визирует  все  приходные   и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам),  с  указанием  " до инвентаризации на "__" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков  имущества к началу  инвентаризации  по  учетным данным. Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на  имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на  их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

         Наличие определяется путем подсчета, обмера, взвешивания. Запрещается  проводить инвентаризацию при  неполном составе членов комиссии  и при отсутствии материально-ответственного  лица.

3. Документальное оформление результатов инвентаризации.

         Выявленные и пересчитанные ценности  записываются в инвентаризационные  описи, которые составляют строго  по местам проведения инвентаризации  и по материально-ответственным  лицам. На ценности, не принадлежащие  организациям (аренда, на хранении) составляются отдельные описи.  Все описи составляют в двух  экземплярах, подписываются членами  комиссии и материально-ответственными  лицами. В бухгалтерии данные  инвентаризационных описей сверяют  с остатками, отраженными в  учете. На ценности, по которым  выявлены расхождения (излишки,  недостачи) составляют сличительную  ведомость. Комиссия по результатам  инвентаризации составляет протокол, в котором определяет порядок  регулирования выявленных разниц между данными бухгалтерского учета и проведенной инвентаризацией:

• ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.
• недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по решению руководителя на расходы организации.
• недостача сверх норм естественной убыли, порча относится на виновных лиц и взыскивается с них по рыночной стоимости на дату обнаружения ущерба.

         Если инвентаризация имущества  проводится в течение нескольких  дней,  то помещения, где хранятся  материальные ценности, при уходе  инвентаризационной комиссии  должны  быть опечатаны. Во время   перерыва   в   работе инвентаризационных  комиссий (в обеденный перерыв,  в ночное время, по другим  причинам) описи должны храниться  в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом  помещении, где проводится инвентаризация.

        В  тех  случаях,  когда   материально ответственные лица  обнаружат  после инвентаризации  ошибки в описях, они должны  немедленно (до открытия  склада, кладовой, секции и т.п.) заявить  об этом председателю  инвентаризационной  комиссии. Инвентаризационная комиссия  осуществляет проверку указанных  фактов и в случае их подтверждения  проводит исправление выявленных  ошибок в установленном порядке.

         По  окончании инвентаризации  могут проводиться контрольные   проверки правильности проведения  инвентаризации. Их следует проводить   с  участием членов инвентаризационных  комиссий и материально   ответственных   лиц обязательно до открытия  склада, кладовой, секции  и  т.п.,  где  поводилась инвентаризация.

         Результаты контрольных проверок  правильности проведения  инвентаризации  оформляются актом и регистрируются  в  книге учета  контрольных  проверок правильности проведения инвентаризаций.

          Для выявления результатов инвентаризации  используют  книгу остатков материалов,  в которой отводят специальные графы для записи  остатков материалов в натуральном измерении по  данным  инвентаризационных  описей. Затем составляются сличительные ведомости, для чего  могут использоваться также данные отчетов материально ответственных лиц. Сличительные ведомости подписываются всеми членами  инвентаризационной  комиссии  и  материально ответственными лицами. В них включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.  По  всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей  и  денежных  средств инвентаризационной  комиссией   должны   быть   получены   от   материально ответственных  лиц  письменные  объяснения.  На  основании  предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия  устанавливает  характер  и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с  этим  определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и  бухгалтерского учета, а свои заключения и приложения фиксирует в протоколе. Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках ценностей с поставленной задачей сокрытия недостач и растрат или излишков товаров, материалов и других ценностей подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.