Инвентаризация, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщение выводов

         При инвентаризации основных  средств комиссия производит  осмотр объектов и заносит  в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера  и основные технические или  эксплутационные показатели.

         При инвентаризации зданий, сооружений  и  другой  недвижимости  комиссия  проверяет наличие документов, подтверждающих  нахождение указанных  объектов  в собственности предприятия  (учреждения).

         Проверяется также наличие документов  на земельные  участки,  водоемы   и другие объекты  природных  ресурсов, находящихся в собственности  предприятий (учреждений).

         При выявлении объектов, не принятых  на  учет,  а  также  объектов,  по которым  в  регистрах   бухгалтерского  учета  отсутствует   или  указаны  не правильные  данные, характеризующие их, комиссия  должна  включить  в  опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

         Оценка выявленных инвентаризацией   не уточненных  объектов  должна  быть произведена с учетом  рыночных  цен,  а  износ   определен  по  действительному  техническому состоянию объектов  с оформлением сведений об  оценке  и  износе соответствующими  актами.

         Основные средства вносятся в  описи по наименованиям  в   соответствии  с основным  назначением   объекта.  Если  объект   подвергся   восстановлению, реконструкции,  расширению  или   переоборудованию   и   вследствие   этого изменилось  основное  его  назначение,  то  он   вносится   в   опись   под наименованием,  соответствующим новому назначению.

         Если  комиссией  установлено,   что   работы   капитального   характера (надстройка  этажей,  пристройки  новых  помещений   и  др.)  или  частичная  ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных  элементов) не отражены в бухгалтерском  учете, необходимо по соответствующим  документам определить сумму  увеличения или снижения  балансовой  стоимости  объекта  и привести  в описи данные о произведенных изменениях.

         Машины,  оборудование  и  транспортные  средства  заносятся   в   описи индивидуально  с   указанием   инвентарного   номера,   заводского   номера  предприятия-изготовителя, года выпуска,  изготовления, мощности и т.д.

         Однотипные предметы хозяйственного  инвентаря,  инструменты,  станки  и т.д. одинаковой стоимости,  поступившие одновременно в одно  из  структурных подразделений  предприятий (учреждений), учитываемые  по типовой инвентарной карточке  группового  учета,  в  описях  производятся  по  наименованиям  с указанием количества этих предметов.

         Основные средства, которые в  момент инвентаризации находятся   вне  места нахождения предприятия  (учреждения) (в дальнейших рейсах  морские  и  речные суда,   железнодорожный   подвижной   состав,   автомашины;   отправлен   в капитальный ремонт  машины  и  оборудование  и  т.п.),  инвентаризуются  до момента  временного их выбытия.

         На основные средства, не  пригодные   к  эксплуатации  и  не  подлежащие восстановлению, инвентаризационная  комиссия составляет  отдельную   опись  с указанием времени  ввода в эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты   к непригодности (порча, полный  износ и т.п.).

         Одновременно   с   инвентаризацией   собственных   основных    средств, находящихся на ответственном  хранении, находятся и арендованные.

         По указанным объектам составляется  отдельная опись,  в  которой   дается ссылка   на   документы,   подтверждающие   принятие   этих   объектов   на соответственное  хранение или в аренду.

         При проведении инвентаризации  имеют  место  недостатки  и  ошибки  при проверке и  оформлении результатов.

     1.  Не  проверяется  правильность  установления  первоначальной   стоимости основных средств на  соответствие технической документации. Нередко бывает так, что обозначенная  в  техдокументации  комплектность   не  включена  в состав основного   средства,  к  которому  она   относится,  а  учитывается  отдельно в составе материалов.

     2. Нередко в  учете  продолжают  числиться  основные  средства,  на  которые имеются утвержденные  соответствующими комиссиями на  их списание.

               Бывают и такие случаи, за основные  средства перечислены  денежные  средства, и они  значатся  на  дебиторской  задолженности   за  предприятием - поставщиком, а  на  самом  деле  это  основные  средства  длительное  время находятся  в  организации  как  не  оприходованные,  и   инвентаризационные комиссии это не обнаруживают,  а  обнаруживается  это  в  ходе  последующих аудиторских проверок.

     3. Нередко  комиссии   не  обращают  внимание  на  отсутствие  на  основных средствах инвентарных номеров.

     4.  Практически  не  попадают  под  инвентаризацию  арендованные  основные средства.

     5.  Часто  переоборудованные  основные  средства  (особенно  автотранспорт) значатся в учете в первоначальном их виде и  предназначении,  и  комиссии принимают это за  должное,  вместо  того,  чтобы  внести  соответствующие изменения в их техническую характеристику.

     6. Бывают случаи, когда комиссия  не устанавливает ни недостачи,  ни  излишки основных средств,  в то время как последующими  поверками  выявляется  этот  факт.

  Инвентаризация нематериальных активов.

     Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

     В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учета отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные  с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения" и затем списывают с этого  счета на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

     В этих условиях можно рекомендовать  организациям приобретать лицензии на срок более 1 года, с тем, чтобы  включать их в состав нематериальных активов.

 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

     Инвентаризация  производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей  по складам (форма № инв-3). Складские  операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи  дает расписку в том, что все документы  склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в  бухгалтерию предприятия. Для выявления  результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в  результате инвентаризации (излишки  или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам  товарно-материальных ценностей, по которым  имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета  и оцениваются по фактической  себестоимости.

     Инвентаризационная  комиссия приступает к  проведению  инвентаризации  в строго установленные  руководителем  организации  сроки.  Наличие  товарно-материальных ценностей  должно определяться путем их обязательного  подсчета, взвешивания, обмера.

     Допускается  в  виде  исключения  количество  материалов   и   товаров, хранящихся в неподвижной  упаковке  поставщика,  фиксировать  на  основании документов при обязательной (выборочной) проверке в натуральной части  этих ценностей. Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных  описей со слов материально ответственных лиц.

     При хранении материальных ценностей в  разных изолированных помещениях у  одного   материально   ответственного   лица   инвентаризация    проводится последовательно по местам хранения.  После  проверки  ценностей,  в  первом помещении, вход в него пломбируется, и  комиссия  переходит  для  работы  в следующее помещение.

         Особое  внимание  необходимо  обратить  на  ситуации,  когда   в   ходе проведения инвентаризации:

1. происходит смена материально ответственных лиц;
2. поступают товарно-материальные ценности;
3. возникает необходимость отпуска товарно-материальных ценностей.

     Товарно-материальные   ценности   (производственные   запасы,   готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в опись  по  каждому  отдельному наименованию с указанием  вида,  группы  количества  и  других  необходимых  данных (артикула, сорта и др.).

         Инвентаризация  товарно-материальных  ценностей  должна,  как   правило, проводится   в порядке  расположения ценностей в данном  помещении.

Комиссия  в  присутствии  заведующего  складом  и  других   материально ответственных  лиц  проверяет  фактическое   наличие   товарно-материальных ценностей  путем обязательного пересчета, перевешивания  или  перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей по данным учета без проверки их фактического наличия.

         В исключительных случаях, когда  перевешивание продукции может   привести к порче, например, при  сезонном хранении плодовоовощной  продукции в буртах, овощехранилищах,  когда продукция хранится навалом,  и в  других  аналогичных  случаях  перевешивание  можно   не   производить,   а   остатки   брать   по бухгалтерским   данным.  Результаты  выводить  при  зачистке  продукции   по окончании ее реализации.

            Товарно-материальные    ценности,    они    принимаются     материально ответственным лицом  в присутствии всех членов  инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или  отчету после инвентаризации.

         Эти товарно-материальные  ценности  заносятся  в  отдельную   опись под наименованием  “Товарно-материальные   ценности,   поступившие   во   время инвентаризации”. В   описи   указывается   дата   поступления,   наименование поставщика,  дата  и  номер  приходного  документа,  наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно  на приходном документе  за  подписью председателя  инвентаризационной  комиссии  (или  по  его   поручению   члена комиссии) делается  отметка “после инвентаризации”.

         При длительном проведении инвентаризации  в  исключительных  случаях,  и только  с  письменного   согласия   руководителя   и   главного   бухгалтера организации   в  процессе  инвентаризации  могут   отпускаться   материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии.

         Эти ценности заносятся в отдельную  опись  под  наименованием   “Товарно-материальные ценности, отпущенные  во  время  инвентаризации”.  Оформляется опись  по  аналогии  с  документами  на  поступившие   товарно-материальные ценности во  время инвентаризации. В расходных  документах делается отметка  за подписью председателя инвентаризационной  комиссии  или по его  поручению  члена комиссии.

           Инвентаризация  товарно-материальных   ценностей,  отгруженных,   не  оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других  организаций, заключается в проверке  обоснованности числящихся  сумм  на  соответствующих счетах бухгалтерского  учета.

         На счетах учета товарно-материальных  ценностей, не находящихся в  момент инвентаризации в подотчете  материально ответственных лиц  (в  пути,  товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные  надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути  –  расчетными  документами поставщиков или  другими  заменяющими  их  документами. По отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и др.), по просроченным оплатой документам – с обязательным  подтверждением учреждением банка;  по  находящимся  на  складах  сторонних  организаций  – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате  проведения инвентаризации.