Инструменты стратегического управленческого учета

tify">     Вся совокупность бухгалтерских проводок, отражающих хозяйственную деятельность организации, а не только проводки, связанные со счетами денежных средств, как это рассматривается в некоторых публикациях при отождествлении финансовых и денежных потоков, отражает формирование финансовых потоков организации.

     При этом следует иметь в виду, что  для принятия стратегических решений по управлению финансовыми потоками организации необходима информация о них за последние пять лет и более.

     Стратегический  анализ финансовых потоков предполагает изучение финансовых потоков организации  за последние пять лет и более  и включает в себя два основных направления:

1)  анализ финансовых денежных потоков, т. е. анализ финансовых потоков, имеющих денежную форму;

2) анализ финансовых неденежных потоков, т. е. анализ финансовых потоков, не имеющих денежной формы.

     Методический  инструментарий стратегического анализа финансовых потоков организации составляют следующие специальные способы и приемы экономического анализа: способ абсолютных величин, способ относительных величин, сравнение, группировка, табличный способ, балансовый способ, способ цепных подстановок.

     Анализ  финансовых денежных потоков выполняется  в три этапа.

1.  Анализ результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов).

2. Анализ чистых денежных потоков (чистых денежных средств) от каждого вида деятельности организации.

3. Анализ частных денежных потоков.¹⁶

     По  окончании анализа финансовых денежных потоков делается обобщающий вывод, объединяющий в себе частные выводы, сделанные на каждом этапе анализа, а также в случае необходимости разрабатывается комплекс рекомендаций, направленных на оптимизацию финансовых денежных потоков в целях улучшения финансового состояния организации, который определяется конкретными результатами анализа.

     Стратегическое  планирование финансовых потоков направлено на разработку финансовых планов долгосрочного характера, выполнение которых, в свою очередь, ведет к достижению долгосрочных, т. е. стратегических, целей организации в сфере финансов.

     Результатом стратегического планирования финансовых потоков является финансовая стратегия организации - долгосрочная программа действий организации (на 5 лет и более) в сфере финансов. Финансовая стратегия рассматривается как одна из подстратегий в составе стратегии развития (бизнес-стратегии, корпоративной стратегии) организации.

     Очевидно, что финансовая стратегия требует  основательной проработки со стороны  стратегического управленческого  учета финансовых потоков и прежде всего в следующих аспектах:

-  финансовая стратегия должна быть направлена на увеличение рыночной стоимости организации в целом;

- финансовая стратегия должна обеспечивать устойчивый рост объемов производства;

- финансовая стратегия должна вести к обеспечению устойчивости инвестиционной активности;

- финансовая стратегия должна способствовать устойчивости инновационной активности;

- финансовая стратегия должна быть согласована и, соответственно, не противоречить другим подстратегиям (производственной, маркетинговой, кадровой);

- финансовая стратегия должна учитывать интересы отдельных групп лиц заинтересованных хозяйственной деятельностью организации.

     Все перечисленные выше аспекты финансовой стратегии организации, требующей  детальной проработки со стороны  стратегического управленческого  учета финансовых потоков, в конечном итоге связаны с обеспечением долгосрочной устойчивости ее финансового состояния и, соответственно, финансовой привлекательности, а также исключения возникновения финансовых затруднений в долгосрочной перспективе.

Роль  стратегического управленческого  учета финансовых потоков заключается в данном случае в скрупулезном отборе, обосновании и разработке (при необходимости) этих показателей, отражающих, по сути, стратегические задачи и стратегические планы действий организации в финансовой сфере.¹⁷

     Стратегический  контроль финансовых потоков заключается в отслеживании и контроле за достижением поставленных стратегических целей в финансовой сфере и обеспечении возврата к стадии принятия решений. Такие возвраты необходимы для того, чтобы скорректировать инвестиционные и финансовые решения и вернуться на путь, который необходимо пройти для достижения целей организации, или для того, чтобы изменить цели (или скорректировать их) в случае необходимости (в частности, если изменились внешние и внутренние условия финансово-хозяйственной деятельности организации).

     Поэтому стратегический контроль финансовых потоков  следует рассматривать в качестве достаточно эффективного инструмента  решения комплексных задач, поставленных при осуществлении стратегического  планирования финансовых потоков. Его  результаты - взыскания за сделанные ошибки и вознаграждения за достигнутые успехи при реализации финансовой стратегии организации.

     В качестве основного инструмента  стратегического контроля финансовых потоков организации следует  рассматривать коэффициентный (статический) анализ ее финансового состояния, в ходе которого производится расчет и оценка значений финансовых коэффициентов, отобранных при осуществлении стратегического планирования финансовых потоков организации.¹⁸ 

     Третий  инструмент стратегического управленческого учета финансовых потоков - математическая модель финансовых потоков, отражающая движение финансовых и материальных ресурсов организации в стоимостном выражении.

     Данная  модель представляет собой систему  уравнений, описывающих финансовые потоки организации и их взаимосвязи, определяет возможности оптимизации финансовых потоков и, следовательно, повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

     Финансовый  поток - это объем поступлений  или платежей денежных средств C_i(t); i= 1, 2, ..., n (n - число финансовых потоков, используемое в модели), представленный в функции времени t. При этом получаемые денежные средства образуют входной финансовый поток, а платежи - выходной финансовый поток. Финансовые потоки, связанные с перераспределением средств внутри организации, будем именовать внутренними.

     Финансовый  поток C_i(t) представляет собой совокупность (сумму) однородных элементов dC_i(t), под  которыми будем понимать любое единичное  перечисление средств, относящееся  к данному потоку и выполненное в момент времени t, принадлежащий интервалу планирования:

          C_i(t) = C_i(t_0) + сумма (от t_0 до t)(dC_i(t)),            (3.1)  

     где

     C_i(t_0) - величина i-го финансового  потока  на  момент  времени  начала  интервала планирования.

       Каждый i-й элемент финансового потока dC_i(t) в произвольный момент времени t представляет собой совокупность (алгебраическую сумму) элементов финансовых потоков dC_i(t), входящих в узел S_i или выходящих из него:               

      dC_i(t) = сумма (от j = 1 до M_i) (dC_j),           (3.2)                

                  i = 1, 2, ..., n;                          

      j = 1, 2, ..., M_i, где

     M_i - общее количество элементов  финансового потока, входящих в  узел 5, и выходящих из него.

     Подставляя  соотношение (3.2) в уравнение (3.1), получим обобщенную математическую модель финансовой деятельности - общую систему уравнений, описывающих во времени изменение параметров основных финансовых потоков: 

      дельта C_i(t) = сумма  (от t_0 до t) (сумма (от j = 1 до M_i) (dC_j)),                           

      i = 1, 2, ..., n;                       (3.3)                          

      j = 1, 2, ..., M_i, где

     дельта C_i(t) - C_i(t) - C_i(t_0) - изменение        объема      средств,                            

       соответствующих узлу S_i (находящихся                             

     "в  узле")  на  момент  времени t (за время t - t_Q). 

     Подставив в систему уравнений (3.3) необходимые  соотношения для определения  входящих в нее величин, получим  рабочую вычислительную схему для  расчета параметров финансовых потоков Q в функции времени t на интервале планирования. Для конкретизации общей постановки задачи финансового планирования применительно к этапу долгосрочного планирования необходимо определить множества управляющих и программных параметров, а также задать явный вид критерия (показателя) эффективности, выразив его через эти параметры.¹⁹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Стратегический  управленческий учет – перспективное  направление учета на российских предприятиях.

     Стратегический  управленческий учет финансовых потоков  может быть охарактеризован как составляющая стратегического управленческого учета, в рамках которой формируется информационное обеспечение принятия решений по управлению финансовыми потоками организации на долгосрочную перспективу (на 5 лет и более).

     Говоря  по-другому, стратегический управленческий учет финансовых потоков - это средство обоснования финансовой стратегии организации.

     Ведение стратегического управленческого  учета на современном предприятии  должно:

     •         служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений;

     •         закрывать бреши, которые могут  возникнуть в процессе передачи информации;

     •         помогать в определении типов  решений;

     •         учитывать не только финансовые показатели эффективности;

     •         снабжать менеджеров только существенной информацией;

     •         отделить дискретные затраты и затраты  на технологические процессы;

     •         стратегически использовать метод  стандарт-костинг;

     •         следовать изменениям времени. Стратегический управленческий учет должен выполнять роль «языка общения»на современном российском предприятии.

       Система стратегического управленческого  учета должна представлять финансовую  информацию в наиболее пригодной  и легко воспринимаемой форме,  понятной как финансовым, так  и нефинансовым менеджерам, если это необходимо, что в свою очередь поможет принимать наиболее оптимальные для предприятия стратегические решения.

     Основная  цель стратегического управленческого  учета - достаточное и своевременное  обеспечение всех уровней управления плановой, фактической и прогнозной информацией для принятия обоснованных управленческих решений посредством ее оперативного и детализированного сбора, систематизации и анализа.

     При применении стратегического управленческого  учета следует учитывать, что  он является достаточно обширным направлением, которое может вместить в себя большое количество различных методов и технологий, поэтому для его успешного внедрения, необходима система, которая должна обладать определенными свойствами.

     Процесс стратегического управленческого  учета включает в себя не только собственно учет, но и три следующих элемента:

     -  стратегический анализ;

     - стратегическое планирование;

     - стратегический контроль.

     Основными инструментами стратегического  управленческого учета являются:

     1)  системы относительных показателей (коэффициентов) оценки финансового состояния организации;

     2) классификации финансовых потоков организации;

     3) математической модели финансовых потоков организации.