Еоретические аспекты информационного обеспечения аудита кассовых и банковских операций на предприятии

 

     большой запас сырья для обеспечения  работы предприятия в течение   всего   года.  Поэтому   сезонные  запасы являются основными для данного  предприятия, как и для отрасли  в целом.

     Законодательно  количество расчетных счетов не ограничено. ООО НювчимскийЛеспромхоз в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ.

     Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО НювчимскийЛеспромхоз, открытом в БТА Банке используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО НювчимскийЛеспромхоз отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО НювчимскийЛеспромхоз вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражается проводкой:

     Дебет 51 кредит 91-1 - начислен банком процент  на остаток по расчетному счету 

     Таблица 5

     Типовые проводки по дебету счета 51 

 

     Списание  денежных средств с расчетного счета  ООО НювчимскийЛеспромхоз отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Банк осуществляет списание денежных средств по поручению организации или с ее согласия. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

     При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения  причин в учете производят проводку:

     Дебет 76-2 Кредит 51 - отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

     Дебет 51 Кредит 76-2 - отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет. 

     Таблица 6

     Типовые проводки по кредиту счета 51 

 

     Операции  по расчетному счету отражаются в  бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  по расчетному счету и приложенных  к ним денежно-расчетных документов.

     Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.

     Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО НювчимскийЛеспромхоз учета операций по валютному счету в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     Для достижения данной цели аудиторам следует  решить следующие задачи :

     установить  количество валютных счетов в банках

     проверить законность совершения операций по каждому  счету;

     оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

     Источниками проверки являются: Положение об учетной  политике предприятия, договоры банковского  счета, выписки банка по валютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные  требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

     По  приказу об учетной политике аудитор  должен ознакомиться:

     рабочим планом счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке;

     применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

     документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

     перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов по операциям на счетах в банке.

     В соответствии с действующим законодательством  юридические лица-резиденты в  частности ООО НювчимскийЛеспромхоз может иметь следующие валютные счета:

     транзитный  валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

     специальный транзитный валютный счет — для  учета операций по покупке иностранной  валюты за рубли на валютном рынке  РФ и ее обратной продаже;

     текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

     валютный  счет за рубежом — открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие  представительства за границей.

     При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих  валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной  валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

     При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта товаров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

     1) валюта цены и способ определения  цены;

     2) валюта платежа;

     3) установление курса пересчета  (в случаях, когда валюта цены  и валюта платежа не совпадают);

     4) финансовые условия расчетов, т.е.  форма расчетов (аккредитив,

     инкассо и т.д.).

     При осуществлении внешнеэкономической  деятельности ООО «НювчимскийЛеспромхоз» обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем валютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

     Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета  и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной валюты со стоимостью импортированных товаров); сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

     Подтвердив  размеры курсовых разниц аудитор  проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

     В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах  валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.