Приступая к проверке кассовых операций, аудитор  выясняет правильность их документально оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, подчисток,  неоговоренных исправлений и т.п.) [31, с.2]. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами [25, с.105].

     Если  на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается  ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка) [2, с.9].

     В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных  документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, то целесообразно проверить и остальные кассовые документы [22, с.225].

     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам [12, с.3].

     Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов) [7, с.5]. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы [5, с.3].

     Выясняется  соблюдение установленного лимита расчета  наличными деньгами между юридическими лицами [11, с.2].

     Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных  хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. [19, с.295].

     В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах [3, с.6].

     В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом [10, с.3].

     Если  инвентаризация предусмотрена в  договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения [13, с.355].

     Инвентаризация  должна проходить в присутствии  кассира и главного бухгалтера. Порядок  проведения инвентаризации кассы может  быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки [20, с.435].

     Одновременно  с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге [6, с.4].

     Результаты  проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

     В случае выявления излишков или недостачи  денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки [27, с.7].

     При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о  назначении кассира; заключены ли с  кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации [9, с.3]. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

     При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

     Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о  соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. 

2.Планирование аудита кассовых и банковских операций на примере ООО «НювчимскийЛеспромхоз»

2.1. Краткая  характеристика предприятия.

     ООО «НювчимскийЛеспромхоз» занимается заготовкой и переработкой древесины. В состав предприятия входят два подразделения: УЛ-1 - переработка древесины и  УЛ-2 - заготовка древесины. Отвод  лесосечного фонда производится делянками 1000х500 м. Заготовка древесины производится силами 4-х мастерских участков (ЛЗУ – лесозаготовительный участок), один из которых в летний период работает вахтовым методом (ВЛЗУ). Лесосеки разрабатываются по утвержденной технологии методом узких лент, что обеспечивает естественное возобновление леса за счет сохранения подроста молодняка не менее 65%. Валка деревьев производится бензопилами МП-5 «Урал-2», трелевка осуществляется тракторами ТДТ-55 за вершину. Обрубка сучьев производится вручную на волоке.

     Готовые хлысты с погрузочной площадки грузятся челюстным погрузчиком ЛТ-65 на автолесовоз МАЗ-500 и вывозятся на нижний склад (лесоперерабатывающие цеха). За зимний период у нижнего склада под краном ЛТ-62 создается запас хлыстов в объеме 10-40 тыс. куб.м. Летняя вывозка производится по лежневым усам и Нювчимский леспромхозным магистралям, зимняя – по снежной улучшенной дороге (зимник). Вывозка круглосуточная.

     Разгрузка хлыстов производится на 3-х технологических  линиях, разделочные эстакады которых  снабжены пилами ЭПЧ-3. С разделочной эстакады сортименты поступают в карманы-накопители, из которых продукция кранами ККС-10 грузится в вагоны, укладывается в штабеля или продается в цеха деревообработки.

     Производство  пиломатериалов осуществляется лесопильными рамами 2Р-75-1. Производство шпалы осуществляется станками. Кусковые отходы и отходы от деревообработки перерабатываются на установках УПЩ (установка по производству щепы). Лесосечный фонд выделяется лесничеством Сысольского района Республики  Коми на год, исходя из этого производственно-технический отдел рассчитывает объем лесозаготовки, с разбивкой по кварталам и по месяцам и выход сортиментов в процентном отношении.

     Делаются  следующие расчеты:

     необходимое количество лесозаготовительных бригад;

     трелевочных тракторов;

     погрузчиков;

     лесовозного транспорта;

     строительства лежневых усов.

     Отдел деревообработки, на основании выше перечисленных расчетов, производит расчеты по разделке древесины, по выпуску  пиломатериалов, по необходимому количеству бригад и составляет сортиментную программу.

     В таблице 1 перечислены основные данные о производственной деятельности предприятия  ООО «Нювчимский леспромхоз», а  в табл. 2 – сортиментный план.

     На  основании этого составляется план организации производства на год, в  котором сведены все перечисленные выше расчеты отдела экономики и заработной платы, производственно-технического отдела, отдела маркетинга и сбыта и отдела деревообработки ООО «Нювчимский леспромхоз» по заготовке, вывозке, разделке, переработке древесины и отправки полуфабрикатов.                                                                        

       Данный план организации производства  утверждается руководством ООО  «Нювчимский леспромхоз». Отдел  маркетинга, исходя из выкладок  данного плана развития производства, заключает договора о поставках продукции с потребителями и направляет в отдел деревообработки наряд-задание по отправке полуфабрикатов заказчикам.

     Расчет  необходимого количества вагонов производится отделом маркетинга ООО «Нювчимский  леспромхоз» на основании плановых объемов производства предприятия. Составляется месячный план погрузки и отгрузки продукции потребителям с подекадной разбивкой. Например, в 2010 году ООО «Нювчимский леспромхоз» по плану на год произведет 47800 куб. м. баланса (в целом), статнагрузка на вагон с балансом составляет 57 куб.м. Отсюда: 47800/57 = 838 (вагонов под баланс к отгрузке).

     Как уже говорилось выше, заготовка древесины  в ООО «Нювчимский леспромхоз»  производится круглогодично лесозаготовительными участками (ЛЗУ) и вахтовым лесозаготовительным участком (ВЛЗУ) летом.

       Разбивка товарной продукции  ООО «Нювчимский леспромхоз» приведена в таблице 1

     В 2009 году запас древесины, заготовленной  вахтовым лесозаготовительным участком составил 30 тыс. куб. м. Вывозка заготовленной  древесины с ВЛЗУ производилась в течение первого квартала 2009 года совместно с текущей вывозкой с ЛЗУ. Это говорит о том, что предприятие делает

                                                                                    Таблица 4

     Сортимент выпускаемой продукции ООО «Нювчимский леспромхоз»