Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Основными договорами, которыми оформляются отношения по передаче товарно-материальных ценностей, являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 ГК РФ. Розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже [7]. Кроме договоров купли-продажи для оформления отношений с поставщиками и подрядчиками применяются также договора мены, подряда, выполнения научно-изыскательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентирования, а также их производных.

      По  договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [10].

      Товаром по договору купли-продажи могут  быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. № 179.

      Договор может быть заключен на куплю-продажу  товара, который имеется в наличии у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера договора.

      Если  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ). В случае, когда поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, речь идет о договоре поставки (ст. 506 ГК РФ) [7].

      Итак, в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, и передача товара должна производиться в обусловленный срок. Следует отметить, что если оргтехника, мебель, канцтовары приобретены для внутрихозяйственной деятельности фирмы или гражданина-предпринимателя их представителями (физическими лицами) у продавца товаров в розницу (за наличный расчет с получением кассового и товарного чека), то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Однако, если между юридическими лицами заключен договор поставки, покупатель может применять как наличную, так и безналичную форму оплаты и сочетать их. При этом важно не забывать, что указанием Банка России от 20.06.07 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в Российской Федерации в сумме 100 тыс.руб. [23].

      При исполнении договоров поставки и  купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Момент исполнения продавцом обязанности передать товар (право собственности на товар) покупателю определяется условиями договора. Если условие перехода права собственности на товар договором не установлено, то следует воспользоваться нормами ст. 223, 224 и 458 ГК РФ, согласно которым право собственности на товар у приобретателя возникает с момента его передачи (вручения, предоставления товара в распоряжение), а также в момент отгрузки товара перевозчику или организации связи для его доставки продавцом [7].

      В этом случае на определение момента  перехода права собственности на продукцию или товар существенное влияние оказывает условие договора о месте их передачи.

      При этом в договоре между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик [41].

      В бухгалтерском учете это место  называется «франко-место». Слово «франко» (по-итальянски franco) обозначает понятие «свободен», т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.

      Наиболее  распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места:

      1. Франко-склад поставщика: поставщик  свободен от обязательств по  страховке и транспортировке товара уже на своем складе;

      2. Франко-вагон - станция отправления:  поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления;

      3. Франко-вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность  за доставку товара на станцию  назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку;

      4. Франко-склад покупателя: поставщик  несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

      Более подробное представление о возможных условиях поставки (базисе поставки) можно получить из международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс-2000». Этот документ является рекомендательным. Сфера его применения ограничена - это вопросы, относящиеся к правам и обязанностям сторон договора купли-продажи в отношении поставки товаров. В «Инкотермс» насчитывается 13 способов поставок, объединенных в 4 группы. Для каждого способа определены, в частности, обязанности сторон по транспортировке товара и распределению расходов между сторонами.

      Чаще  всего в России используют способ «франко-вагон - станция отправления» с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.

      Момент  перехода права собственности является определяющим для установления суммы расходов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, основных средств и прочего имущества у поставщиков. В согласованный момент перехода права собственности имущество списывается с баланса организации продавца (поставщика) и принимается к учету покупателем.

      Следует также отметить, что если право  собственности на материальные ценности переходит к покупателю до того момента, как они фактически поступят к нему (например, при установлении условия о переходе права собственности по оплате и (или) материальные ценности находятся в пути), то в этом случае данные ценности должны учитываться отдельно. Для этого на соответствующих счетах учета материальных ценностей следует открывать специальные субсчета «Товары в пути», «Материалы в пути» и т.п. Одновременно с этим в бухгалтерском учете формируется информация об изменении величины обязательств по расчетам с поставщиком. Если же ценности поставлены до момента перехода права собственности, то покупатель должен учесть их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной условиями договора и (или) указанной в сопроводительных документах.

      Существуют  особенности отражения операций по товарообменным (бартерным) сделкам, т.е. по договору мены. Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на продукцию, которую экономический субъект передает по договору мены, переходит к покупателю только после того, как организация получит от него имущество, которое он должен передать взамен. Если из договора мены не вытекает иное, то товары признаются равноценными. К договору мены применяются правила договора о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (пункт 2 статьи 567 ГК РФ) [13].

      Цена  является существенным условием договора купли-продажи.

      Современную торговлю нельзя представить себе без  системы предоставления покупателям скидок: за скорейшую оплату товара по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных; в связи с приближением даты сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д.

      Таким образом, скидка представляет собой  уменьшение цены продаваемого товара. Это уменьшение цены может быть решением продавца (например, сезонные скидки) или зависеть от выполнения покупателем определенных условий. Скидки также могут предоставляться либо в форме уменьшения обычной продажной цены товара, либо в форме «бесплатной» передачи к основному товару дополнительного товара [27].

      Предоставление  скидок покупателям является одним  из условий успешной маркетинговой политики. Однако скидки могут существенно усложнить бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Все скидки условно можно разделить  на две группы:

      - скидки, которые предоставляются после покупки материальных ценностей (принятия работ и услуг);

      - скидки, которые предоставляются в момент покупки материальных ценностей (принятия работ и услуг).

      По отношению к  скидкам, предоставляемым в момент приобретения материальных ценностей (принятия работ и услуг), сложностей в бухгалтерском учете расчетов не возникает. Это связано с тем, что цена приобретаемых ценностей устанавливается с учетом предоставленных скидок, и соответственно обязательства оцениваются в таком же размере.

      К скидкам, предоставляемым после продажи продукции, в частности, относятся скидки (премии) «за скорейшую оплату товаров», «за приобретение продукции в указанном объеме» и т.п.. Данные скидки предоставляются, если за определенный временной период после перехода права собственности на приобретенные ценности (работы, услуги) выполняются условия, определенные в договоре (досрочная оплата или покупка аналогичных ценностей в определенном объеме). В этом случае имеются некоторые особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Но порядок признания таких скидок зависит от договора, в котором прописан порядок определения цены [37].

      Относительно  простая ситуация с учетом таких  скидок возникает в случае, если в договоре предусмотрено изменение цены на сумму скидок. При этом поставщиком вносятся изменения в первичные документы, покупателем делаются исправительные записи в бухгалтерском учете, и, при необходимости, пересчитываются налоговые обязательства и подаются уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль [27].

      Сложнее дело обстоит с отражением скидок, если они предоставлены без изменения цены в договоре. При этом сумма скидки уменьшает стоимость следующей приобретаемой партии, а в случае, если больше эти ценности не приобретаются или стоимость будущей партии ниже суммы скидки, то она (или ее часть) относится на прочие доходы организации-покупателя. Стоимость ранее приобретенных со скидкой материальных ценностей не корректируется, производится только пересчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость [37]. Отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета будет выглядеть следующим образом:

      - поступили от поставщика материалы  (по первоначальной цене без  НДС):

      Дебет счета 10 «Материалы»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

      - учтен НДС по поступившим материалам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям»

      Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

      - НДС по поступившим материалам  поставлен к зачету в бюджет: