Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Помимо стандартных налоговых вычетов, Законом пред­усмотрены социальный налоговый вычет (оплата стоимости обучения в учреждениях образования при получении первого высшего или среднего специального образования, уплаченные суммы взносов по договорам добровольного страхования жизни); имущес­твенные налоговые вычеты (например, погашение работника­ми кредитов, полученных в банках на новое строительство и процентов по ним); профессиональные налоговые вычеты (по ре­зультатам интеллектуальной деятельности).

Подоходный налог удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с совокупного годового до­хода физического лица, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. С 1 января 2009 года налоговая ставка составляет 12%. В Законе предусмотрены и другие ставки: например, 15% уплачивают лица, получающие дивиденды, 9% - физические лица, получающие доход от резидентов парка высоких технологий.

На суммы удержанного подоходного налога составляются налоговые декларации. При получении организацией в обслу­живающем банке денежных средств на оплату труда в банк представляются платежные поручения (инструкции) на пере­числение подоходного налога в бюджет. Причем денежные чеки на получение средств для оплаты труда оплачиваются банком только при одновременном перечислении в бюджет подоходного налога.

Рассчитаем подоходный налог, удерживаемый из заработной платы на примере заместителя директора по перевозкам. Сумма начисленной заработной платы за июль месяц составила 1322661 рублей, в том числе оплата командировочных расходов составила 63208 рублей. Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц» работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 250000 рублей и в налоговую базу для исчисления подоходного налога не включается оплата командировочных расходов. Следовательно, сумма подоходного налога равна:

(1322661-63208-250000)*12/100=121134 (рубля).

Далее рассмотрим, как производятся удержания страховых взносов на пенсионное обеспечение из доходов работников. Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные работни­кам по всем основаниям, независимо от источников финансиро­вания, включая вознаграждения по гражданско-правовым до­говорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязатель­ные страховые взносы в ФСЗН Минтруда и социальной защиты (с изменениями) (например, выходное пособие при прекраще­нии трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др.) [29, ст. 2].

При этом сумма обязательных страховых взносов, причита­ющаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из величины утвержденного в установленном порядке бюджета прожиточного ми­нимума в среднем на душу населения. Размер удержаний обязательных страховых взносов из за­работной платы составляет 1 %.

Рассчитаем сумму страховых взносов на пенсионное обеспечение у данного работника:

1322661*1/100=13227 (рубля).

Следующим видом обязательных удержаний являются алименты на содер­жание детей. Ро­дители могут добровольно платить алименты на содержание своих несовершеннолетних детей, либо алименты взыскиваются с родителей в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алименты на несовер­шеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежеме­сячно в размере: на одного ребенка — 25 %, на двоих детей — 33 % , на троих детей и более — 50 % заработка или иного дохо­да родителей.

Размер этих процентов может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Перечень видов заработка и иного дохода, из которых про­изводится удержание алиментов на содержание несовершенно­летних детей, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 (с последующими изменениями и дополнениями).

В соответствии с этим перечнем удержание алиментов на со­держание несовершеннолетних детей производится со всех ви­дов заработка и дополнительного вознаграждения по основному месту работы и по совместительству, а также на основании тру­довых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в том числе:

    с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должност­ным окладам, по сдельным расценкам;

    со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам;

    с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год и т.д.

На отдельные виды доходов не может быть обращено взыс­кание. К ним относятся: например, выходное пособие и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; компенсационные выплаты в связи со служебной коман­дировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; единовременные премии, выдаваемые не из фонда зара­ботной платы и др.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иных до­ходов, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, про­изводится после удержания из этой суммы налогов в соответ­ствии с законодательством.

Удержание алиментов производится бухгалтерией органи­зации в размере, указанном в исполнительном листе. Удержан­ные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты зара­ботной платы работникам следует выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте или перечислить на бан­ковский счет взыскателя. Удержание алиментов отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [23, с. 260].

Одним из удержаний по инициативе администрации являются профсоюзные взносы. В ДУП «Автобусный парк № 3» профсоюзные взносы удерживаются в размере 1% от суммы начисленной заработной платы. Рассчитаем сумму профсоюзного взноса:

1322661*1/100=13227 (рубля).

Кроме того у вышеуказанного работника размер прочих удержаний составил 1060 рублей. Отсюда общая сумма удержаний за июль месяц составила:

121134+13227+13227+1060=148648 (рубля).

Итак, после расчета всех удержаний можно определить сумму к выдаче работнику (начисленная заработная плата – сумма удержаний):

1322661 – 148648=1174021 (рубль).

Данная сумма называется «чистой» или «суммой на руки» и перечисляется на карт-счета работников в день, установленный в организации для выдачи заработной платы.               

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению установлено, что на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом – как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации [3, с. 118]. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Сальдо по счету 70 показывает: по дебету — сумму долга за работниками на начало или конец месяца, а по креди­ту — за организацией.

При журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 70 отражаются в журнале-ордере № 10. Начисление и распределение заработной платы по группам персонала органи­зации осуществляется на основании первичных учетных доку­ментов, которые группируются по цехам, подразделениям, от­делам. Сгруппированные первичные документы служат основа­нием для отнесения сумм начисленной заработной платы на соответствующие счета. Распределение начисленной заработной платы, премий, пособий по направлениям затрат производится в разработочной таблице «Распределение заработной платы» - пример находится в Приложении 8. В ней на основании сгруппированных за месяц первичных документов указывают дебетуемые счета, субсчета, коды объектов аналитического учета затрат и статей расходов, на которые относятся соответствующие суммы как входящие, так и не входящие в фонд заработной платы.

Аналитический учет по счету 70 ведут по каждому работни­ку, видам оплат и удержаний в лицевых счетах (ф. № Т-54), расчетно-платежных (ф. № Т-49), расчетных (ф. № Т-51) и пла­тежных (ф. № Т-53) ведомостях или в соответствующих маши­нограммах при использовании ПК.

Расчетно-платежная и платежная ведомости являются оп­равдательными документами, подтверждающими факт выплаты заработной платы работникам организации. Пример платежной ведомости находится в Приложении 9. На титульном лис­те расчетно-платежной или платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. В приведенном примере сумма составляет 7480980 рублей. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации. При получении заработной платы работник расписывается в ведомости. Не выданные в срок суммы заработной платы подлежат сда­че в банк. В бухгалтерии невыданные суммы регистрируют в Книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8а) и Ре­естре депонированной заработной платы (ф. № 11).

Лицевой счет формы № Т-54 применяется для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. В нем записываются все виды начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Хранятся лицевые счета в организации 75 лет.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в кол­лективном договоре. В ДУП «Автобусный парк № 3» срок выплаты заработной платы установлен 17 числа каждого месяца. Выплата заработной платы работникам производится путем перечисления начисленной суммы заработной платы с расчетного счета на карт-счета, открытые в банке каждым работником (на банковские пластиковые карточки). Практически все организации в Республике Беларусь практикуют такой способ выплаты заработной платы своим работникам. В банк предоставляется платежное поручение на списание денежных средств с расчетного счета вместе с приложением, в котором содержится список работников, номера их лицевых счетов и сумма к зачислению. Этот список своего рода и является регистром аналитического учета. Пример находится в Приложении 10.

Контроль за своевременностью выплат осуществляют работ­ники бухгалтерии, отдела труда и заработной платы, вышесто­ящие организации, контролирующие органы. Бухгалтерия ор­ганизации должна тщательно проверять все первичные доку­менты, на основании которых производится начисление зара­ботной платы, особенно путевые листы о выработке, соответствие путевых листов данным других документов на выполнен­ные   работы   (товарно-транспортные  накладные   и   др.).  

Для контроля за использованием фонда заработной платы и составления отчетности по труду производится обобщение дан­ных о выплатах и удержаниях из заработной платы. Составля­ются разработочные таблицы «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». В них на основании платежных ведомостей обобщаются данные о начисленных суммах заработной платы и других выплатах по категори­ям персонала (рабочие, служащие, в том числе руководители, специалисты), по видам выплат, входящих и не входящих в фонд заработной платы, а также сводные данные по структур­ным подразделениям [23, с. 260]. Пример находится в Приложении 11.

Основные операции, связанные с оплатой труда работников организации, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с таблицей 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов (счет 70)