Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

      за время выполнения государственных или общественных обязанностей, переезда на работу в другую местность и для других случаев, предусмотренных законодательством;

      за время вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку и переподготовку, и в других случаях [1, глава 7].

Порядок исчисления среднего заработка определяется Инструкцией №47 (с изменениями и дополнениями от 12.06.2009г. №71).

Работникам организации в соответствии с законодательством предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Право на очередной отпуск наступает по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации. Трудовой отпуск за один рабочий год предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы за последующие рабочие годы в соответствии с очередностью, прописанной в  графике отпусков. Оформление отпуска производится приказом руководителя.

Существуют следующие виды отпусков:

     трудовые отпуска (основной и дополнительный);

     социальные отпуска (по беременности и родам, по уходу за детьми, в связи с обучением, по уважительным причинам личного и семейного характера).

С 1 января 2008 года установлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Если на время отпуска попадают государственные праздники, которые не совпадают с выходными днями, то отпуск увеличивается на число дней государственных праздников, но они оплате не подлежат. По законодательству 21 календарный день трудового отпуска должен быть использован работником по назначению, а за остальные дни он может получить денежную компенсацию.

Дополнительный отпуск присоединяется к основному и предоставляется: за работу с вредными и опасными условиями труда, за особо опасный вид работы, за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Если ко времени ухода в отпуск работник проработал менее 1 года, то выплата отпускных производится по заработку за фактически отработанные полные месяцы.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации). Он определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для расчета, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет) [11, п. 5].

Бывают случаи, когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы. Тогда  такие месяцы исключаются из расчета. При этом среднедневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработанные полные месяцы, на число этих месяцев и на 29,7. Но если в указанных месяцах работник имел заработок выше, чем в полных месяцах работы, то такие месяцы могут  не исключаться [11, п. 13].

Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, указан в Приложении 5. В расчет среднего заработка включаются: заработная плата за выполненную работу и отработанное время, выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплата за неотработанное время. Также в Приложении 5 указываются выплаты, которые не включаются в расчет среднего заработка. К примеру, не включается индексация заработной платы за несвоевременную ее выплату, денежная помощь на питание и проезд, единовременная материальная помощь, вознаграждения к юбилейным датам и праздникам, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск и др.

Премии, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, вознаграждения по результатам годовой работы, за выслугу лет и другие единовременные выплаты по результатам работы за год включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету. Данные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка пропорционально месяцам, принятым для его исчисления по отношению к 12-месячному периоду. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя произведенная выплата [11, п. 17 и 18].

В ДУП «Автобусный парк № 3» для начисления отпускных составляется записка об отпуске (Приложение 6), в которой указывается должность работника, его табельный номер, рабочий год, принимаемый к расчету отпускных, количество календарных дней отпуска, число начала отпуска и день выхода на работу после отпуска. Записка подписывается самим работником и руководителем организации.

Согласно записке об отпуске слесарю 5-го разряда предоставлен отпуск за рабочий год с 29 марта 2008 года по 28 марта 2009 года в июле продолжительностью 30 календарных дней. Следовательно, для исчисления отпускных в расчет необходимо брать суммы начисленной заработной платы  за период с июля 2008 года по июнь 2009 года включительно с учетом корректировки с применением поправочных коэффициентов. В ноябре 2008 года в организации повысилась тарифная ставка 1-го разряда, поэтому суммы начисленной заработной платы за июль, август, сентябрь и октябрь 2008 года  необходимо корректировать:

сумма начисленной зарплаты *поправочный коэффициент,

где поправочный коэффициент определяется путем отношения тарифной ставки 1-го разряда, действующей в организации в месяце ухода работника в отпуск, к тарифной ставке 1-го разряда за предыдущий период.

Начисление отпускных работнику производится в листке по расчету отпускных (Приложение 6). Из данных листка заработная плата слесаря за 12 предыдущих месяцев с учетом корректировки составила 8044831 рубль.

Определим среднедневной заработок:

8044831/(12*29,7)=22572 (рубля).

Теперь рассчитаем сумму отпускных работнику:

22572*30=677160 (рублей).

Данная сумма отражается в расчетном листке и выдается работнику вместе с начисленной заработной платой.

В остальных случаях средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), для оплаты времени:

      выполнения государственных или общественных обязанностей и для других случаев, предусмотренных законодательством, - предшествующих месяцу начала указанных выплат;

      вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению государственной службы занятости, - предшествующих месяцу его увольнения.

Общая сумма к выплате работнику определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество дней (часов), подлежащих оплате. В свою очередь среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за два месяца, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы).

При выплате выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка среднедневной или среднечасовой заработок умножается на полную норму продолжительности рабочего времени за две недели [11, п. 20 и 21].

Среднедневной заработок, кроме того, применяется для начисления пособия по временной нетрудоспособности, которое определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью. Причем за рабочие дни (часы) по графику, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, пособие выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка, а за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности – в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка. Для исчисления размера пособий в заработок включаются все виды оплаты труда (кроме надбавок за классность для водителей), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Основанием для начисления является выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности.

Используя данные Приложения 12, рассчитаем сумму пособия по листку временной нетрудоспособности. Работник болел с 23 июля по 31 июля включительно. Заработная плата за май составила 1354820 рублей, за июнь – 985769 рублей. В мае он отработал 295 часов, в июне – 232 часа. Определим среднечасовой заработок за предшествующих 2 месяца:

(1354820+985769)/(295+232)=4441 (рубль).

На первые 6 календарных дней нетрудоспособности пришлось 37,8 рабочих часов, а на оставшиеся дни – 16,9 часов. Итак, рассчитаем сумму пособия по листку нетрудоспособности:

37,8*4441*0,8+16,9*4441=209350 (рублей).

Оплачивается пособие по нетрудоспособности за счет средств Фонда социальной защиты населения. Поэтому суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате

3.1 Удержания, производимые из заработной платы

Из начисленной заработной платы и приравненных к ней доходов, причитающихся работнику, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

    обязательные удержания, предусмотренные законодатель­ством (подоходный налог, обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты на­селения, удержания по исполнительным документам);

      удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К этой группе относятся удержания:

    подотчетных сумм, выданных на командировочные и опе­рационные расходы;

    возмещение ущерба, причиненного по вине работни­ка нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесяч­ного заработка [1, ст. 107];

    платежей по выданным работникам займам;

    сумм, излишне выплаченных работникам вследствие счет­ных ошибок;

    авансов, выданных в счет заработной платы;

    за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении из организации);

    другие удержания (например, профсоюзные взносы, за пе­рерасход горючего).

Общий размер всех удержаний в соответствии с законода­тельством при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % , а в случаях, предусмотренных законодатель­ством, — 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким испол­нительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов не распространяются при взыскании алиментов на несовершеннолет­них детей.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы осущест­вляют в лицевых счетах (расчетно-платежных ведомостях). В бухгалтерском учете производят за­писи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» и кредиту соответствующих счетов (в зависимости от вида удержаний) [23, с. 257].

Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом. Порядок его удержания регулирует Закон Республики Беларусь от 21.12.1991г. № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. от 12.05.2009г. №19-З).

Объектом налогообложения являются доходы, полученные ра­ботниками в налоговом периоде. К таким доходам относятся, прежде всего, вознаграждения за выполнение трудовых обязан­ностей, выполненную работу, оказанную услугу, а также дру­гие виды доходов, полученные как в денежной, так и в нату­ральной форме.

Освобождаются от налогообложения:

   пособия по государственному социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком);

    алименты, получаемые физическими лицами;

    стипендии студентов и учащихся в установленных раз­мерах;

   все виды компенсаций по установленному перечню (кроме компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных средств, принадлежащих работнику);

   пенсии, назначаемые в установленном порядке, и др. [14, ст. 12].

При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

    в размере 250 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в            сумме, не превышающей 1 500 000 белорусских рублей в месяц;

    в размере 70 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

    родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

    в размере 350 000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков: физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий; инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; физическим лицам – Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; физическим лицам – участникам Великой Отечественной войны, физическим лицам – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет [14, ст. 13].