Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

МЗобщ = ∑( VВПобщ ∙УДi ∙ УРi ∙ Цi)

Данные для расчета приведены в таблице 3.11

Таблица 3.11

Общая сумма затрат материалов на производство продукции    БК «Штат112Х5 Спикер» и БК «Штат 115Х5 Матрикс»

              На основании данных таблиц видно, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции сократилась на 713 (+5920-7450+817) тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции   28290 – 23000 = + 5920 тыс. руб.

структуры производства продукции   21470 – 28290 = -7450 тыс. руб.

стоимости материальных ресурсов   22287 – 21470 = + 817  тыс. руб.

Итого – 8170 – 6940 = + 1230 тыс. руб.

     Это говорит о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля материалоёмкой продукции.

     Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменение рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

     В процессе анализа рекомендовано узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i – го вида продукции текущего периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида за счет соответствующего фактора:

∆МЗхi = ∆УРхi ∙ Цi0 ∙ VВПil

Таблица 3.12

Факторы изменения сырья на единицу продукции

      Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д.

     Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Анализ прямой заработной платы

     Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

     Факторные модели:

общей суммы прямой зарплаты в целом по предприятию:

ЗПобщ = ∑(VВПобщ ∙ УДi ∙ ТЕi ∙ OTi)

суммы прямой зарплаты на весь объем производства i –го вида продукции:

ЗПi = VВПi∙ УДi ∙ ТЕi ∙ OTi

суммы прямой зарплаты на единицу продукции i –го вида

EЗПi = ТЕi ∙ OTi.

     Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 3.13).

Полученные данные показывают, что зарплата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия зарплаты за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы на весь объем производства каждого вида продукции.

Таблица 3.13

Факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции

              Для это используем способ абсолютных разниц:

              ∆ЗПi(vвп) = ∆VВПi ∙ ТЕi0 ∙ OTi0 = (13300 – 10000) ∙ 20 ∙ 12,5 = +825 тыс. руб.;

∆ЗПi(те) = VВПi1 ∙ ∆ТЕi ∙ OTi0 = 13300 ∙ (15 – 20) ∙ 12,5 = - 831,25 тыс. руб.;

   ∆ЗПi(от) = VВПi1 ∙ ТЕi1 ∙ ∆OTi = 13300 ∙ 15 ∙ (19 – 12,5) = + 1296,75 тыс. руб.

              Общая сумма прямой зарплаты в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

     Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции (табл. 3.14)

Таблица 3.14

Общая сумма заработной платы на производство продукции БК «Штат 112Х5 Спикер» и БК «Штат 115Х5 Матрикс»

составляет 228 тыс. руб. (5928 – 5700), в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции

∆ЗПvвп = ЗПусл1 - ЗП0 = 7011 – 5700 = - 1311 тыс. руб.;

изменения структуры продукции

∆ЗПстр = ЗПусл2 – ЗПусл1 = 5149 – 7011 = -1862 тыс. руб.;

снижения трудоемкости продукции

     ∆ЗПте = ЗПусл3 – ЗПусл2 = 4203,75– 5149 = - 945,25 тыс. руб.;

повышения уровня оплаты труда

∆ЗПот = ЗП1 – ЗПусл3 = 5928 – 4203,75 = + 1724,25 тыс. руб.

     Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы зарплаты определяется следующим образом:

∆ЗПxi = ∆ ТЕxi ∙ ОТ0 ∙ VВП1 ; ∆ЗПxi = ∆ ТЕ1 ∙ ∆ОТxi ∙ VВП1

    В нашем случае на ООО «ШТАТ», в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость бортового компьютера «Штат 115Х5 Матрикс» снизилась на 1 человеко-час. В результате экономия зарплаты на один компьютер составляет 20  руб. (1 ∙ 20),
А на весь фактический выпуск продукции – 266000 руб. (20 ∙ 13300).

Анализ косвенных затрат

     Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

1)     расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

2)     общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

3)     коммерческие расходы.

     Анализ этих расходов производим путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за несколько лет, а также  с данными 2009 года.  Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

Анализ косвенных затрат на производство продукции

Таблица 3.15

Анализ косвенных затрат на производство продукции