Бухгалтерский учет и анализ затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Из данных таблицы видно увеличение косвенных расходов по всем статьям. А удельный вес общехозяйственных и общепроизводственных расходов сократился относительной общей массы. Коммерческие расходы напротив увеличились в составе всех статей на 8,3 %.

     Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковку, рекламу, изучение рынка сбыта. А в 2010 году резко возросли тарифы транспортных организаций.

     Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса груза, тарифов транспортных, вида транспортных средств. Большая часть заказов отправляется по железной дороге, здесь были увеличены тарифы на услуги доставки ж/д транспортом.

     Расходы по отгрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса груза, расценок за погрузку, выгрузку одной тонны продукции.

     Расходы на тару и упаковку зависят от их количества и стоимости. Количество связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Так как появились новые изделия в производстве, ООО «ШТАТ» понесло дополнительные расходы на разработку дизайна упаковочной коробки, паспортов и этикеток, а так же выросли тарифы на услуги рекламы.

     Экономия на упаковке не всегда желательна, так как красивая и эстетичная упаковка – один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. Тоже можно сказать и о расходах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

   В процессе последующего анализа выясняем причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

       1) Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования  включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др.

     Некоторые виды затрат (например амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно – постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно – переменными.

     Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может изменяться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Норма амортизации изменяются довольно редко и как правило, по решению правительства.

     Удельная амортизация на единицу продукции зависит и от объема производства продукции: чем более продукции выпущено на данных производственных мощностях,  тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу изделия. 

     На величину эксплуатационных расходов влияет количество действующего оборудования, время его работы удельные расходы на один Машино – час работы.

     Затраты на ремонт оборудования могут изменяться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей, ремонтных материалов, экономного их использования.

     На сумму расходов по внутризаводскому перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

    2)  Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухучета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.  В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д., что иногда наносит предприятию ущерб, превышающий полученную сумму экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

     Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время, в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и т.д.

     Если же известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов  за счет i–го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

    В заключение анализа косвенных затрат можно подсчитать резервы их возможного сокращения косвенных расходов и разработать конкретные рекомендации              по              их              освоению.

              3.5 Резервы снижения себестоимости продукции в ООО «ШТАТ»

Успех борьбы за снижение себестоимости в ООО «ШТАТ» решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, ООО «ШТАТ» получит экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволит данной организации снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

              Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в производственных расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы.  Это значит, что их общая сумма не изменится или почти не изменится в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции в ООО «ШТАТ», тем меньше доля производственных  и общепроизводственных расходов в ее себестоимости.

              Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности ООО «ШТАТ».

Последовательное осуществление режима экономии проявится прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты в ООО «ШТАТ» занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительная экономия комплектующих  материалов, дорогих радиоэлементов при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даст крупный эффект.

ООО «ШТАТ» имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Комплектующие входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков радиоэлементов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. Важнейшее значение имеют автоматизация и механизация производства.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

     Воспользуемся методикой определения резервов снижения себестоимости продукции и рассчитаем некоторые по данному предприятию [Савицкая, 109].

     Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (Р С) являются:

1)              увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р VВП);

2)              сокращение затрат на производство продукции (Р С) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

     Величина снижения резерва себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле:

Р С = Св  - С1 = (З1 - Р З + Зд) / (VВП1  + Р VВП) – (З1 / VВП1),

где Св  и С1  - фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

       З1 – фактические затраты на производство продукции;

       Р З – резерв сокращения затрат на производство продукции;

       Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов   увеличения производства продукции;

       VВП1, Р VВП – соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

     В ООО «ШТАТ» в 2012 году планируется покупка новой паяльной линии радиоэлементов стоимостью 1000 тыс. руб., что позволит сократить затраты по всем статьям затрат изделия БК «Штат112Х5 Спикер» на 834 тыс. рублей.  В 2010 году организацией произведено 13300 шт., а в 2012 году планируется выпуск этих изделий на 1500 шт. больше.   Фактическая сумма затрат на производство данного изделия на весь выпуск в 2010 году составила 25270 тыс. руб. Резерв сокращения 834 тыс. руб. Дополнительные постоянные затраты составят 1000 тыс. руб. Отсюда резерв снижения себестоимости единицы БК «Штат112Х5 Спикер»:

     Р С=(25270-834+1000)/13300+1500-25270/13300 = 1,72 -1,9 = -0,18 тыс. руб. Себестоимость данного БК в 2012 году может составить (1900-180) 1720 рублей.

    Резервы увеличения выпуска продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов не изменяется, как правило; в результате снижается себестоимость изделий.

     Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий, которые будут способствовать экономии зарплаты, сырья, материалов, энергии и т.д.

     Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем производства продукции.