Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

К2 = 0,85

Налоговая база =12000 x 3 x 2 x 1,132 x 0,85 = 69278 руб.

ЕНВД исч. = 69278 x 15% = 10392 руб;

Сумма налога, исчисленная, равна 10392 руб. Данную сумму уменьшаем на величину налога уплаченного в Пенсионный Фонд РФ, которая в 4-ом квартале составила 2585 руб., так как данная сумма не превышает 50% от суммы ЕНВД исч., то принимаем сумму к зачету полностью:

ЕНВД уп. = 10392 - 2585 = 7807 руб.

Единый налог  на вмененный доход организация  уплачивает в ИФНС № 5 по г. Краснодару с расчетного счета.

По деятельности облагаемой ЕНВД организация предоставляет  в Инспекцию федеральной налоговой  службы № 5 по г. Краснодару следующие виды отчетов:

Ежеквартально:

- Расчет по  авансовым платежам по страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование (Приложение №1 к  приказу Минфина РФ от 24.03.2005г  № 48н);

- Налоговая декларация  по единому налогу на вмененный  доход для отдельных видов деятельности (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 17.01.06 № 8н);

В конце отчетного  года:

- Налоговая декларация  по авансовым платежам по страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование (Приложение №1 к  приказу Минфина РФ от 27.02.06 №30н).

Ежеквартальные  отчеты сдаются в ИФНС не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Ежегодная декларация по авансовым платежам по страховым  взносам на обязательное пенсионное страхование сдается не позднее 30 марта года следующего за отчетным (п. 2 ст. 241 НК РФ).

Декларации сдаются  на бумажных и магнитных носителях  лично главным бухгалтером.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление  налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, и представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.80 НК РФ).

Организации представляют налоговые декларации в налоговый  орган только по месту своего нахождения (даже если они имеют обособленные подразделения, не являющиеся филиалами  или представительствами), а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговая декларация может  быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:

- лично или  через его представителя, причем  налоговый орган не вправе  отказать в принятии по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представлена декларация;

- направлена  в виде почтового отправления  с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговую декларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения;

- по телекоммуникационным  каналам связи. В этом случае  днем представления налоговой  декларации считается дата ее  отправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.

Кроме того, той  же статьей НК РФ предусмотрено, что  в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Налогоплательщик  представляет в налоговый орган  декларацию на бланке установленной  формы, заполненную с соблюдением  следующих общих правил:

- декларация  заполняется шариковой (перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;

- в каждую  строку и соответствующие ей  графы вписывается только один  показатель, а в случае их отсутствия - в соответствующей графе ставится  прочерк;

- при исправлении  ошибок неверная цифра перечеркивается,  вписывается правильная цифра и ставится подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью "Штриха для корректуры опечаток".

Декларация по единому налогу на вмененный доход  для отдельных видов деятельности представляет собой документ форматом А4, который включает титульный лист и три раздела (приложение З)

На каждом листе  декларации в обязательном порядке  указывается ИНН и КПП организации. В 2006 году на титульном листе в  обязательном порядке указывался основной государственный регистрационный номер организации. Однако с 2007 года вступили в силу Приказ от 19.12.2006 г. № 177н. «О внесении изменений в приказ МинФина Российской Федерации от 17 января 2006 г. №8н «Об утверждении форм налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности и порядка ее заполнения» и на титульном листе вместо ОГРН в обязательном порядке указывается номер ОКВЕД. (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 19.12.06 №177н)

В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ОКВЕД по ремонту и техобслуживанию  транспортных средств 50.20. На титульном листе ставиться печать и подпись руководителя и доверенного лица, для сдачи отчетности, так же указывается, что отчетность сдается на основании доверенности. Доверенным лицом в ООО «Экспресс-Сервис Плюс» для сдачи отчетов является главный бухгалтер.

Кроме изменений  на титульном листе новая декларация по единому налогу на вмененный доход  полностью соответствует декларации редакции от 17.01.2006 г. №8н.

В первом разделе  указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), для ЕНВД 18210502000021000110, по строке 020 указывается код по ОКАТО, основной 03401000000, по строке 030 отражаем сумму налога подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в 2006 году эта сумма составила 7807 руб.

Во втором разделе  делают расчет налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности. По строке 010 указывается  код вида предпринимательской деятельности, для ремонта и техобслуживания  автотранспортных средств 03. По строке 020 указывается адрес предпринимательской деятельности. По строке 030 отражаем код по ОКАТО. Строка 040 отражает базовую доходность предпринимательской деятельности, для ремонта и техобслуживания она равна 12000 руб. Строки 050, 060, 070 отражают величину физического показателя на каждый месяц в квартале, количество работников – 2 человека и в течение квартала количество работников не изменялось. По строке 080 отражен К1 = 1,132, а по строке 090 – К2 для г. Краснодара = 0,85. Строка 100 отражает налоговую базу за квартал 69278 руб., строки 110, 120, 130 – налоговую базу по каждому месяцу 23029 руб. По строке 140 отражается сумма ЕНВД исчисленная за налоговый период 10392 руб.

В третьем разделе  рассчитывается сумма налога для  уплаты бюджет. По строке 010 отражаем сумму налога, исчисленную, 10392 руб. Строка 020 показывает сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период = 2585 руб., строка 030 отражает сумму выплаченную работником по временной нетрудоспособности. Строка 040 = 020 + 030, следовательно 2585 руб. По строке 050 отражается сумма единого налога на вмененный доход подлежащая уплате в бюджет, она будет равна строка 010 – строка 040 (в том случае если сумма строки 040 не превышает 50% от суммы строки 010) = 7807 руб., если сумма строки 040 превышает 50% от суммы строки 010, то вычитаем часть суммы строки 040 равной 50% от суммы строки 010.

Такой порядок  установлен пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.

Что касается пособия  по временной нетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса  следует, что уменьшить налог  можно на всю сумму пособия  независимо от того, за счет каких источников оно выплачивается - за счет средств ФСС России или за счет собственных денег предприятия. По нашему мнению, это произошло из-за недоработки законодателей. Ведь средства, выплаченные за счет ФСС России, не являются расходами организации и потому уменьшать налог не должны. Однако, пока законодатели не внесли каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ, предприятия имеют право уменьшать налог на всю сумму пособий.

Однако возможно, что изменения в кодекс все  же примут и введут их в действие задним числом. Тогда сумму единого  налога предприятиям придется пересчитывать. Поэтому каждое предприятие должно само решать, как ему поступать сейчас - вычитать из налога всю сумму пособий или же только те, которые выплачены за счет собственных средств. 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Из всех зарегистрированных в России юридических лиц около одного миллиона подпадает под понятие организации малого предпринимательства. Такие организации работают во всех регионах страны и занимаются в основном представлением различных услуг, торговлей, а также небольшим производством.

К субъектам  малого предпринимательства относятся  также и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица.

Государство осуществляет комплекс мероприятий по поддержке  субъектов малого предпринимательства, которые включают создание льготных условий использования материально-технических, информационных и других ресурсов, а также упрощенная система регистрации, лицензирования деятельности, ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Организация ведет  бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Малое предприятие  самостоятельно определяет систему  бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Общество с  ограниченной ответственностью «Экспресс-Сервис Плюс» является коммерческой организацией, созданной по решению учредителей (физических лиц), формирующего Уставный капитал за счет собственных финансовых, материальных и других ресурсов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.

Организация занимается торговлей автомобильных фильтрующих  элементов, тормозных деталей и  автомобильных масел. Так же предприятие  занимается ремонтом и техобслуживанием автотранспортных средств.

Хозяйственная деятельность общества строится на принципах  самоокупаемости, самофинансирования и в строгом соответствии с  законодательными актами Российской Федерации.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в осуществлении своей деятельности.

Деловые отношения  Общества с государственными, общественными  и иными коммерческими организациями  и гражданами осуществляются на договорных началах.

За последние  три года численность работников выросла в среднем в два  раза. Площадь складских помещений  при этом почти не изменилась и составила в 2006 году 4 человека. Фонд оплаты труда увеличился и в 2006 году составил 288,9 тыс. руб.

Ресурсы предприятия  имеют положительную динамику, что  говорит о том, что предприятие  развивается, увеличивает объемы продаж и производственной сферы услуг.

За анализируемый  период выручка от реализации товаров  выросла в 2,4 раза, а от оказания услуг  по ремонту автомобилей – на 94%. При том что прибыль от продаж всего увеличилась в 2,7 раза.

Общая оценка ресурсов ООО «Экспресс-Сервис Плюс» показала, что деятельность предприятия является прибыльным и улучшается с каждым годом. Возросли ресурсы предприятия, улучшилась финансовая устойчивость предприятия и платежеспособность. Увеличились объемы продаж и производства. Снизился процент заемных средств. У предприятия не смотря на положительную динамику большинства коэффициентов, имеется большая дебиторская задолженность. Наличие данной задолженности мешает предприятию погасить свою кредиторскую задолженность.

Бухгалтерский учет ООО «Экспресс-Сервис Плюс» автоматизирован с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Особое место  в системе нормативных документов отводится учетной политике и  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.