Бухгалтерский финансовый учет

    Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямой заработной плате.

    Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются ежемесячно в дебет счета 20 «Основное производство».

    Базой распределения общехозяйственных  расходов является доход от конкретного  вида деятельности (выручка от реализации продукции, работ, услуг), который определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Коммерческие  расходы признаются в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде и списываются в дебет счета 90 «Продажи». Базой их распределения является выручка от реализации продукции, работ, услуг (товаров).   

    1.2.4. Учет продажи продукции

    ООО «Русское поле» заключает договора купли-продажи на готовую продукцию. В течении года эти договора могут  изменятся при взаимном согласии или перезаключаться. При анализе договоров купли-продажи выявлено, что 91% договоров заключены с последующей оплатой, то есть контрагентам предоставлена отсрочка платежа. Это необходимо в целях конкуренции между предприятиями.

    На  предприятиях, занимающихся производством, готовая продукция считается  реализованной с момента перехода права собственности на нее покупателю. В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

    При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

    Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету 90/2 «Себестоимость продаж» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. [9]

    Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. На основании заявок со сроком поставки готовой продукции от покупателей, и оперативных данных предоставляемых материально ответственными лицами об остатках готовой продукции бухгалтерия формирует отгрузку готовой продукции и выписываются все необходимые документы: Товарная накладная, Унифицированная форма № ТОРГ- 12, счет-фактура. Все документы подписываются генеральным директором и главным бухгалтером, и после этого отправляются на склад, где осуществляется отгрузка покупателю. В момент отгрузки готовой продукции бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 62 Кт 90 - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС по проданной  продукции 

Дт 90/2 Кт 43 — списана себестоимость  отгруженной продукции

    В конце месяца материально ответственные  лица, связанные с производством и отгрузкой готовой продукции, предоставляют в бухгалтерию материальный отчет о движении готовой продукции с приложением всей первичной документации: унифицированной формы №МХ-18, подписанной материально ответственными лицами в момент передачи друг другу, и товарной накладной № ТОРГ-12 с печатями или доверенностью, подтверждающей достоверность получаемой готовой продукции.

    В конце месяца бухгалтер делает следующие  проводки, «доводя» плановую себестоимость до фактической:

Дт 40 Кт 20 – списана затраты приходящие на выпуск продукции 

Дт 43 Кт 40 – определено отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной продукции

Дт 90 Кт 43 – корректировка себестоимости

    Согласно  учетной политике все затраты, связанные  с доставкой готовой продукции до покупателя, в ООО «Русское поле» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов и в конце месяца списывается полностью на счет 90/7 «Расходы на продажу»: Дт 44/2 Кт 71,10, 60, 70, 69, 02 Дт 90/7 Кт 44/2 [7, 9]

    Также ООО «Русское поле» оказывает  транспортные услуги. Поскольку это не основной вид деятельности, учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». После подписания акта об оказании услуг исполнителем и заказчиком бухгалтером делаются проводки:

Дт 62 Кт 91/1 – учтена выручка по оказанию транспортных услуг

Дт 91/2 Кт 68/2 – начислен налог на добавленную  стоимость по оказанным

услугам

Дт 91/2 Кт 70,69,10 — списаны затраты  приходящиеся на оказание транспортных услуг. 

    1.2.5. Учет денежных средств, расчетных  и кредитных операций

    Учет  денежных средств в ООО «Русское поле» осуществляется на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Приход наличных денежных средств в кассу отражается по дебету счета 50. Основанием для такой записи служит приходный кассовый ордер (форма № КО-1)

    Денежные  средства могут поступать в кассу  либо с расчетного счета, либо в качестве возврата от подотчетных лиц:

    Дт 50 Кт 51 – снятие денежных средств с расчетного счета

    Дт 50 Кт 71 – возврат денег от подотчетных  лиц

    Расходование  денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Денежные средства выдаются на заработную плату работникам (Дт 70 Кт 50), согласно приказу руководителя подотчетным лицам (Дт 71 Кт 50), на выплату сумм компенсации за использование личного транспорта (Дт 73 Кт 50), выплату депонированной заработной платы (Дт 76 Кт 50).

    Приходным и расходным кассовым ордерам  присваиваются определенные номера, под которыми они регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Все факты поступления и выдачи денег отражаются в кассовой книге (форма № КО-4).

    Первичным учетным документом по операциям  движения денежных средств по расчетному счету являются выписки банка, которые  формируются на основании платежных поручений (при поступлении от покупателей Дт 51 Кт 62; или списании поставщикам Дт 60,76 Кт 51), чеков (при снятии денежных средств Дт 50 Кт 51), платежных требований (снятие денежных средств согласно договору между ООО «Русское поле» и банком за обслуживание и кассовое ведение Дт 76 Кт 51).

    На  основании приказа руководителя определены подотчетные лица. Учет подотчетных лиц ведется по дебету счета 71. Денежные средства в подотчет выдаются на приобретение материалов, запчастей и командировочные расходы. Подотчетные лица, получившие денежные средства, обязаны возвратить их не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы, а если денежные средства выданы в подотчет на командировку — не позднее трех рабочих дней со дня возвращение из нее предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Авансовый отчет состоит из чеков и товарных чеков (при покупки материалов, запчастей, топлива) и командировочного удостоверения (при нахождении в командировки). На основании авансового отчета бухгалтер составляет следующие проводки:

    Дт 60 Кт 71 – приобретение материальных запасов 

    Дт 25,26,44 Кт 71 – оплата командировочных  расходов

    Трудовые  отношения в РФ регламентируются Трудовым кодексом РФ. При приеме на работу между работодателем и  работником заключается трудовой договор. В нем записываются права и обязанности обеих сторон. На основании трудового договора работодатель издает приказ (распоряжение) о приеме на работу. На каждого работника открывается личная карточка - лицевой счет. В ней в течение года учитываются все виды оплаты труда, удержания из нее и сумма к выплате. В дополнение открывается счет для учета удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ). [1, 2, 3]

    Основанием  для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

    Бухгалтер начисляет суммы оплаты труда, делает расчет всех видов удержаний из заработной платы, рассчитывает сумму отчислений в социальные фонды.

    Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется  на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление  и расчет удержаний производится по каждому работнику в лицевом  счете, данные переносятся в расчетные  ведомости.

    В бухгалтерии делаются следующие  проводки:

    Дт 44 Кт 70 – начислена заработная плата  работникам;

    Дт 70 Кт 68/1 – из зарплаты удержан НДФЛ;

    Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата  работнику:

    Так же производятся отчисления в Пенсионный Фонд РФ по установленным ставкам в ПФ на страховую часть трудовой пенсии, накопительную часть, в ФФОМС и ТФОМС (Сч 69). Увольнение работника оформляется приказом о прекращении трудового договора с работником на основании документов для прекращения трудового договора. [1, 12]

    Для обобщения информации о расчетах по суммам, выданным под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

    Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию  не позднее трех дней после возвращения  из командировки.

    Денежные  средства под отчет выдаются из кассы  на основании расходного ордера. При этом в учете оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 71 Кт 50 – выданы из кассы наличные средства под отчет;

Дт 10/3 Кт 71 – оплачены подотчетным лицом  расходы, связанные с покупкой топлива;

Дт 10/9 Кт 71 – оплачены подотчетным лицом  расходы, связанные с покупкой хозяйственных принадлежностей;

Дт 44 Кт 71 – оплачены подотчетным лицом  расходы на продажу;

Дт 50 Кт 71 – остаток неизрасходованных  подотчетных сумм возвращен в кассу организации.

    Журнал-ордер  по счету 71 ведется в аналитике: по сотрудникам, получающим денежные средства под отчет. Журнал составляется ежемесячно. В нем показаны остатки на начало месяца по каждому подотчетному лицу, обороты по дебету - сколько выдано под отчет, обороты по кредиту - израсходованные суммы, и конечный остаток.

    Банковский  кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита. [17, 18]

    До  заключения договора банк тщательно  анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

    В зависимости от срока, на который  выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные.

    Расчетно-кредитные  операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, полученным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов организация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отражается частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66, 67.Оплата % за кредит в полном объеме относится на себестоимость продукции. 

    1.2.6. Учет финансовых результатов

    Для формирования финансовых результатов  предусмотрен счет 90 «Продажи» для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Записи делаются накопительно в течение отчетного периода. Финансовый результат от продажи за месяц определяется путем сопоставления совокупного дебета оборота по субсчетам и кредита оборота субсчет 1. Ежемесячно финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 на счет 99. По окончанию отчетного года все субсчета по счету 90 закрываются внутренними записями по счету 90/9. Счет 90 – не балансовый, сальдо не имеет. На счете 91 учитываются прочие расходы, т.е. операционные и внереализационные доходы и расходы, учет по счету 91 ведется аналогично счету 90. [9, 10, 13]