Бухгалтерская отчётность организации: состав, содержание и анализ

предприятие должно стремиться к снижению суммы постоянных расходов, особенно

доли постоянных расходов в цене за единицу продукции. Постоянные расходы

могут корректироваться в той  их части, которая регулируется руководством

организации (расходы  на научные исследования, рекламу, повышение  квалификации

работников, консультативные  и аудиторские услуги и др.).

При увеличении объема реализации за счет расширения производственной мощности

предприятия обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста

последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объёма

реализации, иначе  заметного роста прибыли не будет.

О наличии взаимосвязи  между прибылью, объемом  и затратами  произведенной

реализованной продукции дает представление график (приложение     ).

График позволяет  ответить на вопрос, при каком объеме продаж предприятие

получит прибыль. Он также  определяет точку, в которой  затраты на

производство  и реализацию продукции будут  равны выручке. Эта точка называется

точкой безубыточности. В этой точке рентабельность продаж равна 0.

График также  показывает, что на прибыль прямое влияние оказывает объем продаж

и затрат в той  части, которая относится к постоянным.

Для расчета  точки критического объема реализации в зависимости от затрат

используется  формула:

Вк = НЗ/(1-ИЗ/В)

где: Вк – выручка  от реализации в точке безубыточности;

НЗ – не изменяющаяся (постоянные) затраты;

ИЗ – изменяющаяся (переменные) затраты;

В – выручка  от реализации в отчетном году.

Используя данные формы №2  и данные по учету  затрат ( приложение 20 таблица

9),можно определить  выручку  в точке безубыточности  анализируемой

организации.

Вко = Нзо/(1-Изо/Во)=29108/(1-4188/99017)= 50450 рублей

Вк  = Нз  /( 1-Из /В )= 37635/(1-40773/106969)=60816 рублей

Итак, чтобы быть безубыточной, анализируемой организации  в отчетном периоде

необходимо было реализовать продукцию на сумму  не меньшую, чем 60816 рублей,

что на 20,6% больше, чем в прошлом году. Следует  также обратить внимание на

тот факт, что  в отчетном году объем выручки  в критической точке составил

56,9% от общей  величины полученной выручки  (запас финансовой прочности), и

это на 5,9% пункта больше, чем в прошлом году. Следовательно, удельный вес

«прибыльной зоны»  в отчетном году сократился, так как, чем меньше доля

«критической  выручки» у предприятия, тем больше зона прибыли и наоборот. Этот

вывод подтверждают и данные таблицы 7 приложения 17 –  рентабельность  продаж

анализируемой организации в отчетном периоде  снизилась на 1,6% пункта (28,3%

- 26,7%).

          2.6. Оценка состава и движения  собственного капитала.         

Для того, чтобы  проанализировать состояние и движение собственного капитала,

организации необходимо составить аналитическую таблицу.

В таблице 10  приложения         рассчитаны показатели движения капитала.

1)  коэффициент  поступления:

Кп = поступило/остаток  на конец года

2)       коэффициент выбытия:

Кв = выбыло/остаток  на начало года

Данные таблицы 10 приложения 21 показывают, что в  анализируемой  организации

за  отчетный год в составе  собственного капитала  наибольшими темпами

увеличивались фонды потребления (156,4%), следовательно, полученный доход, в

основном, направлялся  на потребление, а также в фонды  социальной сферы.

Движение уставного, добавочного и  резервного капитала было незначительным, а

фонды накопления не изменились.

Анализируя собственный  капитал, необходимо обратить внимание на соотношение

коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления

превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в  организации идет процесс

наращивания собственного капитала, и наоборот.

В справке отчета отражается показатель «Чистые активы»(стр.1850, который

используют для  анализа финансового положения  организации.

Чистые активы – это величина, определяемая путем  вычитания из суммы активов

акционерного  общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств,

принимаемых к  расчету. В противном случае уставный  капитал должен быть

уменьшен. Если же стоимость активов меньше определенного  законом минимального

размера уставного  капитала, организация подлежит ликвидации.

Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами уставного  и

резервного капитала. Например, согласно статье 102 ГК РФ акционерное  общество

не вправе объявлять  и выплачивать дивиденды, если стоимость  чистых активов

меньше уставного  и резервного  капитала или станет меньше в результате

выплаты дивидендов.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 12.11.98 № 97 при исчислении

стоимости чистых активов все организации кроме  бюджетных учреждений,

страховых организаций  и банков, руководствуются Порядком оценки стоимости

чистых активов  акционерных обществ. Этот порядок утвержден Приказом от

05.08.96г.  №71 Минфина  РФ  и  Приказом от 05.08.96г.  №149 Федеральной

комиссии по рынку ценных бумаг.

Рассчитаем показатель чистых активов на основании данных баланса:

Активы, участвующие  в  расчете, - это денежное и не денежное имущество

акционерного  общества, в состав которого включаются по балансовой  стоимости

следующие статьи:

Внеоборотные  активы, отражаемые в I разделе баланса, за исключением

балансовой стоимости  собственных  акций акционерного общества, выкупленных у

акционеров.

При этом, при  расчете величины чистых активов  принимаются учитываемые  в

первом разделе  бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие

следующим требованиям:

а). непосредственно  используемые обществом в основной деятельности  и

приносящие доход, (права пользования земельными участками, природными

ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные

права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности,

организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

б). имеющие документальное подтверждение затрат, связанных  с их

приобретением (созданием);

в).  право  общества на владение данными нематериальными  правами должно быть

подтверждено  документом (патентом, лицензией, договором и т.п.), выданным в

соответствии  с законодательством Российской Федерации;

По статье «Прочие  внеоборотные активы» в расчет принимается  задолженность

акционерного  общества за проданное ему имущество;

Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы показываемые во

втором разделе  бухгалтерского баланса, за исключением  задолженности

участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал  и балансовой

стоимости собственных  акций, выкупленных у акционеров.

При  наличии  у АО на конец года оценочных резервов по сомнительным долгам и

под обесценение  ценных бумаг – показатели статей, в связи с которыми они

созданы, принимаются  в расчете (показываются в расчете) с соответствующим

уменьшением их балансовой стоимости на стоимость  данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете:

1. Статьи третьего  раздела баланса, характеризующие  обязательства организации

в части целевого финансирования и поступлений, –  строка 490.

2. Статьи четвертого  раздела баланса – долгосрочные  обязательства  банкам  и

иным юридическим лицам, - строка 590 ;

3. Статьи пятого  раздела баланса – краткосрочные  заемные средства,

кредиторская  задолженность, расчеты по дивидендам, резервы предстоящих

расходов и  платежей и прочие краткосрочные  пассивы – суммы строк 610 + 620 +

630 +650 + 660. Строка 640 в расчетах не участвует.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете  стоимости  чистых активов,

производится  в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря

отчетного года в таблице 11 приложения

Оба рассчитанных показателя записываются в Справку формы №3 по стр.185. В

анализируемой организации показатель чистых активов  на начало 2003 года был

больше уставного  капитала на 137393 руб.(201679 – 64286), а к  концу 2003 года

сумма чистых активов  увеличилась на 6589 руб.(208268 – 201679), и  этот

показатель превышает  уставный капитал на 143264 руб. Тенденция  положительна.

В акционерных  обществах полученный показатель чистых активов точно также

сравнивают с  суммой  уставного резервного капитала.

                  2.7. Анализ амортизируемого имущества.                 

К амортизируемому  имуществу организации относятся  нематериальные активы,

основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Источниками

информации для  анализа являются бухгалтерский  баланс, приложение к

бухгалтерскому  балансу (форма №5, раздел 3), бухгалтерские справки.

Нематериальные  активы представляют собой  права  на получение прибыли в

будущем. Отличительным  признаком этих активов, который, тем  не менее

характерен не только для них, является то, что  они не имеют физической нормы

и зависят от ожидаемой прибыли.

Расширенный  анализ нематериальных активов включает:

-         анализ объема, динамики, структуры  и состояния нематериальных

активов ;

-         анализ по видам, срокам полезного   использования  и правой

защищенности;

-         анализ эффективности использования  нематериальных активов.

Используя данные п.1 раздела 3 формы № 5 можно провести анализ динамики

изменений в  объеме нематериальных активов всего  и по видам за отчетный период

по  сравнению  с данными прошлого периода ( таблица 12 приложения       ).

В анализируемой  организации нематериальные активы составляют всего 0,2%

стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась  на 6,8% за счет