Бухгалтерская отчётность организации: состав, содержание и анализ

группам актива и пассива. Сопоставляя итоги  этих групп, определяют абсолютные

величины платежных  излишков или недостатков на начало и конец отчетного

периода.

Более точно  оценить ликвидность баланса  можно на основе проведенного

внутреннего анализа  финансового состояния. В этом случае сумма по каждой

балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и

пассива (см. группы А1-А3 и П1-П3), разбивается на части, соответствующие

различным строкам  превращения в денежные средства для активных статей и

различным срокам погашения обязательств для пассивных  статей:

до 3-х  месяцев;

от 3-х   до  6-и месяцев;

от 6-и месяцев до года;

свыше года.

Так группируются, в первую очередь, суммы по статьям, отражающим дебиторскую

задолженность и прочие активы, кредиторскую задолженность  и прочие пассивы, а

также краткосрочные  кредиты и заемные средства.

Для распределения  по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям

раздела II актива используются величины запасов в  днях оборота. Далее

суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами  изменения

ликвидности и  величины по пассиву с одинаковыми  интервалами изменения срока

погашения задолженности. В результате получаем итоги по 4-м  группам по активу

(не считая  трудно реализуемых активов и  постоянных пассивов).

Анализ ликвидности  баланса сводится к проверке того, покрываются ли

обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные

средства равен  сроку погашения обязательств.

Сопоставление итогов I группы по активу и пассиву , т.е. А1 и П1 (сроки до 3-

х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и  поступлений. Сравнение

итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2( сроки от 3-х до 6-ти

месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности

в недалеком  будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для III и IV

групп отражает соотношение платежей  и поступлений в относительно отдаленном

будущем.  Анализ, проводимый данной схеме, достаточно полно  представляет

финансовое состояние  с точки зрения возможностей своевременного осуществления

расчетов.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (приложение 14

таблица 4) показывают, что в этой организации сопоставление  итогов групп по

активу и пассиву  имеет следующий вид:

{А1< П1; А2 < П2; А3 > П3; А4>П4}.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность  баланса как

недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том,

что в ближайший  к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не

удастся поправить  свою платежеспособность. Причем, за анализируемый  период

возрос платежный  недостаток наиболее ликвидных активов  для покрытия наиболее

срочных обязательств (соотношение по первой группе).

В начале анализируемого периода соотношение было 0,38 :1 (7859:47210), хотя

теоретически  достаточным значением для коэффициента срочности является

соотношение 0,2:1. Обращает на себя внимание резкое сокращение (на 21 пункт)

величины коэффициента срочности.  В результате, в конце  отчетного периода

организация могла  оплатить лишь 17% своих срочных обязательств, что

свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом,  исходя из

данных аналитического баланса(Приложение     ), можно заключить, что причиной

снижения ликвидности  явилось то, что краткосрочная  задолженность увеличилась

более высокими темпами, чем денежные средства.

Однако следует  отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает

третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности  баланса является

приближенным. Более  детальным является анализ платежеспособности при помощи

финансовых коэффициентов( Приложение     ,таблицы 5,6)

     2.3. Анализ уровня и динамики финансовых  результатов          по данным

                                 отчетности.                                

Анализ каждого  слагаемого прибыли предприятия  имеет не абстрактный , а вполне

конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам,

администрации выбрать наиболее важные направления  активизации деятельности

организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации  включает:

1. Исследование  изменений каждого показателя за текущий анализируемый

период(горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 таблицы 7 приложения  );

2.             Исследование структуры соответствующих  показателей и их

изменений( вертикальный анализ, расчет в колонках 4,5,6, таблицы 7 приложения

) ;

3.            Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных

периодов (трендовый  анализ);

4.            Исследование влияния факторов  на прибыль (факторный анализ). В

ходе анализа  рассчитываются следующие показатели:

1.Абсолютное  отклонение:    П = П1 – По ,

где  По –  прибыль базисного периода;

     П1  – прибыль отчетного периода;

     П  -  изменение прибыли.

2. Темп роста

Темп роста = П1/ По х 100%

3. Уровень каждого  показателя к выручке от реализации (в %)

Уровень каждого  показателя к выручке от реализации=Пi/Bx100%.

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периоде.

4.Изменение структуры:

У = УП1 – Упо;

(уровень отчетного  периода – уровень базисного  периода)

5.            Проводим факторный анализ:

На сумму прибыли  отчетного периода влияют все показатели – факторы,

определяющие  её:

П = В-С–КР–УР+ %пол.-% упл.+Др.Д+Пр.Д–ПрР+ВнД-ВнР=

Это факторная  модель аддитивного вида:

В–С–КР–УР + %пол. -% упл. + ДрД + ПрД – ПрР + ВнД –ВнР –н/п -ОтС

             2.4. Анализ затрат производственных  организаций.            

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются, прежде

всего, выручка  от реализации продукции, товаров (работ, услуг) или доход и

затраты (себестоимость  и прочие). Что касается выручки, то на  ее объем

влияют такие  показатели, как количество реализованной продукции (товаров ) и

цена реализации.

Имея под рукой  только «Отчет о прибылях и убытках», проанализировать влияние

изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние  факторов на изменение

самих затрат - нельзя. Для такого анализа необходимо располагать данными

управленческого учета и формой №5. В разделе 6 формы 5 отражены затраты,

произведенные организацией в отчетном и прошлом  году, сгруппированные по

экономическим элементам.

В приложении        показана схема классификации состава затрат по различным

признакам.

Затраты – это  выраженная в денежном измерении  стоимость каких-либо ресурсов

(материальных, трудовых, финансовых), использованных  на обеспечение процесса

расширенного  воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме

издержек обращения) понятие «затрат» в бухгалтерском  учете относится прежде

всего не к поглощающим  объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты»

шире, чем понятие  «себестоимость», которая представляет собой  затраты на

простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты

увеличивают стоимость  определенного вида активов (например, незавершенного

производства). При этом или уменьшается стоимость  других активов (например,

товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате.

Затраты отражаются дебетовыми оборотами соответствующих  активных счетов: 20

«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23

«Вспомогательные  производства» , 25 « Общепроизводственные расходы», 26

«Общехозяйственные  расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и

другие(28). К категории  затрат также относятся активы, учитываемые  на счете

44 «Расходы на  продажу».

Используя  данные раздела 6 формы №5, составим таблицу  (приложение        ).

В отчетном году по сравнению с прошлым годом  затраты предприятия возросли на

7413 руб. или  на 10,4%. В составе всех элементов  затрат произошли некоторые

изменения. Так, в отчетном году на 19,3 % по сравнению  с прошлым годом

снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5% пункта.

Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма

затрат на оплату труда  выросла на 7647 руб. или на 57,5%, а их доля

увеличилась по сравнению с прошлым годом  на 7,98% пункта. Отчисления на

социальные нужды и амортизация основных средств также возросли на 66,7% и

57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих  затрат у организации (в

2 раза) произошел  за счет управленческих расходов (в частности,

общехозяйственных).

                       2.5. Анализ безубыточности.                      

Использование в экономическом анализе деления  затрат на переменные и

постоянные позволяет  установить функциональную зависимость  между прибылью,

объемом производства и реализации и затратами. Наличие  этой зависимости

используется  для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней

прибыли в зависимости  от устанавливаемых цен, структуры  реализуемой продукции

по видам, её оценки на уровне переменных затрат и  общей суммы  постоянных

расходов. Эта  зависимость может быть использована для прогнозирования уровня

безубыточности  предприятия.

Связь прибыли  с объемом продаж и затратами  такова, что прибыль от реализации

зависит не только от количества проданного, но и от той  доли постоянных

расходов, которая  будет отнесена на единицу реализованной продукции. Поэтому