Бухгалтерская отчётность организации: состав, содержание и анализ

состояния организации. Этот баланс фактически включает  показатели как

горизонтального, так и вертикального  анализа.

                             Таблица 1                            

              Схема построения аналитического  баланса             

     Наименование  статей 

Абсолю 

 тные величины Относительные величины Изменения

На начало года На конец года На начало года На конец года 

В абсолютных 

 величинах В структуре 

В % 

 к величине  на 

 начало года 

В % 

 к изменению 

 итога баланса 

1 

2 

3 

4 

5 6=3-2 7=5-4 8=6/2х100 

9

АКТИВ        

А        

. 

А1 

А2 

А1/Б1*100% 

А2/Б2*100% 

А2-А1=DА D(Аi/Б*100) DАi/А*100% DАi/DБ*100% 

Аi         

Аn        

БАЛАНС (Б) Б1 Б2 100 100 DБ=Б2-Б1 0 DБ/Б1*100% 100 

ПАССИВ 

П 

. 

Пi 

Пm П1 П2 П1/Б1*100% П2/Б2*100% П2-П1=DП D(Пi/Б*100) DПi/П1*100% DПi/DБ*100%

БАЛАНС (Б) Б1 Б2 100 100 DБ=Б2-Б1 0 DБ/Б1*100% 100 
 

Рассмотрим на конкретном примере аналитический баланс  таблица  № 2.

Непосредственно из аналитического баланса можно  получить ряд важнейших

характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых

показателей  обязательно нужно включать  следующие:

1. Общая стоимость  имущества организации, равная  итогу баланса ( строка ).

2. Стоимость  иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или

недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса (строка 190)

4.      Стоимость мобильных(оборотных)  средств, равная итогу раздела  II

баланса (строка 290) .

5.      Стоимость материальных оборотных  средств (строка 210).

6.      Величина собственного капитала  организации , равная итогу раздела  III

баланса (строка 490).

7.      Величина заемного капитала, равная  сумме итогов разделов IV  и   V

баланса (строка 590+ 690).

8.      Величина собственных средств  в обороте, равная разнице итогов

разделов  III и I баланса ( строка  490-строка 190)

9.      Рабочий капитал, равный разнице  между оборотными активами и  текущими

обязательствами( итог раздела II, строка 290 – итог раздела V строка 690).

Анализируя сравнительный  баланс, необходимо обратить  внимание на изменение

удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости

имущества, на соотношение  темпов роста собственного и заемного капитала, а

также на соотношение  темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности.

При стабильной финансовой устойчивости  у организации  должна увеличиваться

в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного

капитала должен быть выше темпа заемного капитала, а темпы роста дебиторской

и кредиторской задолженности  должны уравновешивать друг друга.

Как мы видим  из данных таблицы 2 Приложения   , за отчетный период имущество

организации возросло на 3950 руб., или на 1.2 %, том  числе за счет

увеличения объема основного капитала – на 2690 тыс., или на 68,1%. Иначе

говоря, за отчетный период в оборотные средства  было вложено более чем в два

раза средств, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные

средства увеличились  на 2890 руб., а денежные средства и краткосрочные

финансовые вложения наоборот, уменьшились на 2022 руб.  Данные колонки 10

таблицы 2 Приложения     показывают, за счет каких средств  и в какой мере

изменилась стоимость  имущества организации.

В целом следует  отметить, что структура совокупных активов характеризуется

значительным  превышением в их составе доли оборотных средств, которые

составили почти 60%, их доля незначительно (0,1%) уменьшилась  в течение года.

Состав оборотных  средств необходимо более детализировать, т.е. более углубить

анализ. Необходимо более подробно рассмотреть материальные оборотные

средства, за счет чего  произошло их увеличение на 0,4%. Можно составить

аналогичные таблицы, но только по каждому отдельному виду оборотных средств

(см. баланс).

Пассивная часть  баланса характеризуется преобладающим  удельным весом

собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в

течение года на 0.1%. Доля собственных средств в  обороте возросла на 0,3%,

что также положительно характеризует деятельность организации.

Структура заемных  средств в течение отчетного  периода претерпела ряд

изменений. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам  и др. увеличилась

на 6.5% , и если мы исследуем баланс по статьям, то рост задолженности

наблюдался по всем позициям кредиторских расчетов. Но, обратив свое внимание

на актив баланса, где произошло увеличение по статьям  «готовая продукция» и

«товары», можно  предположить, что рост кредиторской задолженности поставщикам

объясняется этим фактом, и нужно убедиться, что это не просроченная

кредиторская  задолженность.

Следующей аналитической  процедурой является вертикальный анализ –

представление финансового отчета в виде относительных  показателей. Такое

представление позволяет увидеть удельный вес  каждой статьи баланса в его

общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих

величин, посредством  которых можно отслеживать и  прогнозировать  структурные

изменения в  составе активов и их источников покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

-         переход к относительным показателям  позволяет проводить

сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других

характеристик;

-         относительные показатели сглаживают  негативное влияние инфляционных

процессов, которые  существенно искажают абсолютные показатели финансовой

отчетности и  тем самым затрудняют их сопоставление  в динамике.

Вертикальный  анализ  позволяет сделать следующее  заключение: доля

собственного  капитала увеличилась на 0,1% пункта и составляет свыше 60% к

балансу. На заемный  капитал организации приходится 37,4% к концу года, и это

на 0,1 % пункта меньше, чем в начале года. Доля заемного  капитала

снизилась, в  основном, за счет сокращения доли долгосрочных и краткосрочных

кредитов. В целом  же капитал организации в отчетном году сформировался на

73,6% за счет  собственных источников и на 26,4%  - за счет заемных.

Горизонтальный  анализ баланса заключается в  построении одной или нескольких

аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели  дополняются

относительными  темпами роста(снижения). Степень  агрегирования показателей

определяет аналитик. Как  правило, берут базисные темпы  роста за ряд

лет(смежных  периодов), что позволяет анализировать  изменение отдельных

балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Один из вариантов  горизонтального анализа баланса  представлен в таблице 3

Приложения          .

Горизонтальный  и вертикальный анализы взаимодополняют  один другой. Поэтому на

практике можно  построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру

отчетной бухгалтерской  формы, так и динамику отдельных  ее показателей.

Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для

финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации.

Определяется  среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение

показателя. Это  самый простой способ финансового  прогнозирования. Сейчас на

уровне отдельной  организации расчетным периодом времени является месяц или

квартал.

Анализ динамики валюты баланса , структуры активов  и пассивов организации

позволяет сделать  ряд важных  выводов, необходимых  как для осуществления

текущей финансово-хозяйственной  деятельности, так и для принятия

управленческих  решений  на перспективу.

Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты  баланса  за отчетный

период свидетельствует  о сокращении организацией хозяйственного оборота, что

могло повлечь  ее неплатежеспособность. Установление акта  сворачивания

хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:

-         сокращение платежеспособного спроса  на товары, работы, услуги

данной организации;

-         ограничение доступа на рынки  необходимого сырья, материалов,

полуфабрикатов;

-          постепенное включение  в активный хозяйственный оборот филиалов

(дочерних предприятий)  за счет основной организации   и т.д.

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать

влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано

с развитием  производственной деятельности. Наиболее сложно    учесть влияние

инфляционных  процессов, однако без  этого затруднительно сделать определенный

вывод о том,  является ли увеличение баланса следствием только лишь

удорожания готовой  продукции под воздействием  инфляции сырья, материалов,

либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной  деятельности.

Исследование  структуры  пассива баланса позволяет  установить одну из

возможных причин финансовой  неустойчивости(устойчивости) организации. Так,

например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников

способствует  усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие