Бухгалтерская финансовая отчетность

     По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса. Сумма статей пассива бухгалтерского баланса (стр. 700) должна быть равна сумме статей его актива (стр. 300).

     Если актив бухгалтерского баланса не равен пассиву не из-за ошибок, а из-за округлений показателей в балансе до тысяч, то сумму, на которую не сходится баланс, можно показать в активе по Стр. 270 «Прочие оборотные активы» (если актив меньше пассива) Или в пассиве по стр. 660 «Прочие краткосрочные обязательства» (если актив больше пассива).

     Приложением к бухгалтерскому балансу является справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, содержащая данные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. В данной справке показываются также «Нематериальные активы, полученные в пользование» (стр. 990). В Плане счетов нет такого забалансового счета, но в ПБУ 14/2007 предусмотрено: «нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре». Это касается бухгалтерских программ, справочных систем и т.п.

 

     

5. Аналитическая роль бухгалтерского баланса

     Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных кредиторских обязательств (КП) определяется по итогу раздела IV Пассива «Краткосрочные пассивы», уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660).

     Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ), т.е. способность предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС) – статья 260:

     КМЛ=ДС/КП (4.3)

     Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) - статья 250:

     КАЛ=(ДС + КФВ)/КП (4.4)

     Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы, выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности, на которые перешло к покупателям или пользователям (статьи 230-240), но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности (статья 216). Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле:

     ПКП=(ДС+КФВ+ДЗ)/КП (8.5)

     Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса “Оборотные активы”.

     Последний показатель из этой серии (общий коэффициент покрытия - ОКП) раздвигает границы объектов бухгалтерского наблюдения до уровня всех оборотных активов (ОА), которые сопоставляются с текущими обязательствами (КП). В числитель показателя включаются все краткосрочные активы, учитываемые в разделе II актива баланса, за исключением балансовой статьи 217 “Расходы будущих периодов”, которая отражает текущий низколиквидный актив (например, нельзя реализовать сторонним покупателям актив, выраженный затратами на переобучение персонала), и просроченную дебиторскую задолженность:

     ОКП= (ОА – РБП)/ КП (8.6)

     Рассмотренные показатели не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов. 
 

 

6. Пример составления бухгалтерского баланса

 

Остатки по счетам синтетического и аналитического учета на 31 декабря 2010 г.

 

 

 

 
7.      Сравнение новой (Приказ №66-Н) и старой (Приказ №67-Н) формы бухгалтерского баланса.

     Министерство  финансов России разработал и утвердил приказом от 2 июля 2010 г. № 66н новые формы бухгалтерской отчетности.

     Новые формы нужно будет применять  начиная с годовой отчетности за 2011 г. (Пункт 7 Приказа N 66н). Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности - это ваше право. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы вы будете использовать для подготовки бухгалтерской отчетности.

     У новых форм бухотчетности (в отличие  от рекомендованных старых) нет нумерации: "форма N 1", "форма N 2" и т.д. не указаны теперь в названии. В  формы бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу N 66н) добавлена графа "Пояснения". Хотя и сейчас в ПБУ 4/99 закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (Пункт 28 ПБУ 4/99). К конкретной строке баланса в текущей отчетности в графе "Пояснения" надо будет указывать номер ваших записей из пояснений к бухгалтерскому балансу. Эта графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

     В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое  полностью соответствует требованиям  ПБУ 4/99 (Пункт 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

     - на текущую отчетную дату (то  есть на конец отчетного периода);

     - на 31 декабря предыдущего года. Как  правило, эти данные совпадают  с данными на начало отчетного  года - если не было корректировок в "межотчетный период" (к примеру, переоценки основных средств);

     - на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему году.

     В новой форме бухгалтерского баланса  изменен состав граф: если в действующей  на данный момент форме бухгалтерского баланса включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. 

     В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, показатели об отдельных активах  и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Изменен также состав показателей баланса, а именно:

     В Активе:

     в разделе "Внеоборотные активы" добавлена  детализация по статье "Результаты исследований и разработок", одновременно с отменой расшифровки по показателю "Незавершенное строительство";

     в разделе "Оборотные активы" исключена расшифровка статьи "Запасы";

     статьи "Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" с расшифровками объединены в одну статью "Дебиторская задолженность";

     статья "Краткосрочные финансовые вложения" стала именоваться "Финансовые вложения".

     В Пассиве:

     в разделе "Капитал и резервы" добавлена статья "Переоценка внеоборотных активов";

     значение  показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки;

     статья "Резервный капитал" не расшифровывается.

     в разделе "Долгосрочные обязательства" добавлена статья "Резервы под  условные обязательства".

     в разделе "Краткосрочные обязательства" "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;

     статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" исключена. 

     Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений.

     Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 

 

      Заключение

     На  основании материала, изложенного  в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

       Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно  отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

     По  сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что  нашло отражение в международных  стандартах бухгалтерского учета) все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

     Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

     Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

     Бухгалтерский баланс по существу представляет собой  отражение состояния имущества  на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться  через сопоставления актива и  пассива, то это познание будет понятно  и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

     По  сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.