Бухгалтерская финансовая отчетность

      Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка может осуществляться ежемесячно, ежеквартально или на конец отчетного года.

      Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

      По статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам.

      Во втором разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы» должны быть показаны средства организации, которые используется менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы (МПЗ), дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Приведем краткую характеристику основных статей раздела «Оборотные активы».

      По подразделу «Запасы» (стр. 210) проставляются данные об остатках сырья, материалов и других аналогичных ценностей; животных на вырашивании и откорме; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов; прочих запасов и затрат. Данные, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются отдельными Статьями в балансе.

      По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр. 212) показывают сальдо одноименного счета 11 (остаток по животным, птицам, семьям пчел и др.). Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, семей пчел и др. не погашается.

      По статье «Затраты в незавершенном производстве» (стр. 213) записывают затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), которые учитываются на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

      По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» (стр. 214) организации промышленности показывают остаток на складе готовой продукции, т.е. законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Организации, осуществляющие свою уставную деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье предметы, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаемых в Себестоимость продукции и подлежащих возмещению покупателями отдельно.

      Организации торговли и общественного питания отражают по строке 214 остатки товаров по стоимости приобретения независимо от того, как ведется бухгалтерский учет товаров (по покупным или продажным ценам).

      По статье «Товары отгруженные» (стр. 215) указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. Например, в договоре был установлен момент перехода права собственности по оплате товаров, т.е. отличный от общепринятого момента перехода права собственности (по отгрузке). 

      По статье «Расходы будущих периодов» (стр. 216) отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств). Не относятся к расходам будущих периодов подписка на периодические издания, арендная плата. Данные объекты бухгалтерского учета должны учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в качестве авансов выданных.

      По статье «Прочие запасы и затраты» (стр. 218) отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения по предыдущим статьям подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

      По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 220) отражается сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Для целей бухгалтерского учета НДС может быть классифицирован на «входной» и «выходной». Учет «входного» НДС ведется на счете 19.

      Дебиторская задолженность (стр. 230—241). Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе (такая задолженность называется дебиторской), по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве (такая задолженность является кредиторской). Таким образом, остатки по счетам расчетов не Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная (стр. 240), если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная (стр. 230).

      Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

      По статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» (стр. 230) и «Дебиторская задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» (стр. 240) отражается в зависимости от ожидаемого срока погашения весь объем дебиторской задолженности организации, существующий на отчетную дату, в частности:

      •   задолженность покупателей и заказчиков;

• задолженность, обеспеченная полученными векселями;
• авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (только по стр. 240);
• задолженность бюджета по налогам и сборам;
• задолженность за подотчетными лицами;
• претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам;
• претензии к транспортным организациям по поводу недостач или порчи грузов по их вине;
• штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании;
• задолженность работников организации по займам, предоставленным им организацией;
• задолженность работников перед организацией по возмещению материального ущерба;
• задолженность по договору доверительного управления имуществом;
• задолженность по причитающимся дивидендам и другим доходам;

      • задолженность по имущественному и личному страхованию;

      • прочие дебиторы.

      При этом задолженность покупателей и заказчиков дополнительно отражается отдельно по стр. 231 и 241 (в зависимости от Ожидаемого срока погашения).

      По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 250) отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п.

      Следует помнить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)», и бухгалтерском балансе в качестве финансовых вложений не отражаются. Собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются по одноименной статье пассива бухгалтерского баланса (раздел III «Капитал и резервы») в круглых скобках, так как счет 81 «Собственные акции (доли)» является активным.

      По статье «Денежные средства» (стр. 260) проставляется остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также сумма переводов в пути.

      Остаток денежных средств в кассе отражается по счету 50 «Касса». Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах. В кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней. Остаток по счету 50 в части денежных документов, учтенных на данном счете, должен быть представлен по стр. 270 «Прочие оборотные активы», поскольку денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

      По статье «Денежные средства» отражается также сальдо счетов 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». На счете 55 учитываются денежные средства в аккредитивах, чековые книжки. Следует помнить, что остатки по депозитным счетам согласно предписаниям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны быть показаны в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений.

      Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

      По статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.

4. Формирование статей пассива баланса.

     Пассив баланса включает три раздела, которые рассмотрены далее. Раздел III «Капитал и резервы»

     Общим для статей данного раздела бухгалтерского баланса является отражение на них источников собственных средств (уставного, добавочного резервного капитала, прибыли и др.).

     По статье «Уставный капитал» (стр. 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно-право вой формы организации. Поскольку хозяйственные товарищестип не имеют в составе учредительных документов устава, у них эти средства носят название «складочный капитал». Все остальные организации имеют устав, в котором указывается величина средств, выделенных собственниками, поэтому в названии этого источника (кроме названия этих средств у производственных кооперативов, где он называется «паевые взносы») фигурирует слово «уставный». Однако государственные и муниципальные унитарные предприятия не наделены правом собственности на эти средства, принадлежащие им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (собственником средств являются государственные органы или органы местного самоуправления), поэтому данный источник средств называется «уставный фонд».

     Таким образом, источник средств, отражаемый по стр. 410 баланса, имеет одно из четырех названий:

     1) складочный капитал (хозяйственные товарищества);

     2) уставный фонд (государственные и муниципальные унитар- 
ные предприятия);

3. паевые взносы (производственные кооперативы);
4. уставный капитал (все остальные организации). Уставный капитал определяет минимальный размер имущества

     организации, гарантирующий интересы его кредиторов.

     Уставный капитал может быть только в балансе организации как юридического лица. Структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, уставного капитала не имеют. Внеоборотные и оборотные средства им выделяет организация из своего уставного капитала.

     По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 411) отражается выкупная стоимость собственных акций организации, учитываемых на счете 81 «Собственные акции (доли)». Она записывается в круглых скобках, поскольку счет 81 имеет дебетовое сальдо. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 эти активы не относятся к финансовым вложениям.