Бухгалтерская финансовая отчетность

      Первая  часть баланса называется активом (от лат. activus — деятельный, действующий); вторая — пассивом (от лат. passivus — страдательный, недеятельный). Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

      Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, в пассиве — источники, за счет которых они сформированы.

      Каждый  элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на разделы.

      Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств ясно видна из табл. 1.

      Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

      Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. 

      Таблица 1. Связь баланса с классификацией хозяйственных средств. 

      Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

      В балансе статьи активам пассива  подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

      Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатуру статей баланса над начало года нужно  приводить в соответствие с номенклатурой  баланса на конец года.

      Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе —  дебетовое сальдо, в пассиве — кредитовое сальдо.

2. Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним.

      Существует  множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию. Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, форма собственности, способ «очистки».

      По  времени составления бухгалтерский баланс может быть вступительным, текущим, ликвидационным, разделительным, объединительным.

      Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В этот баланс записывается сумма ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

      Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, заключительный — на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных: во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

      Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Такие балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

      Разделительные  балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

      Объединительный баланс формируют при объединении (влия¬нии) нескольких организаций в одну или при присоединении од¬ной или нескольких структурных единиц к данной организации.

      По  источникам составления балансы подразделяются на инвен¬тарные, книжные и генеральные.

      Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при его превращении из государственного в акционерное).

      Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной их проверки путем инвентаризации.

      Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

      По  объему информации балансы подразделяются на единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные. Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность одного хозяйствующего субъекта. Сводный баланс (табл. 2.1.) получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, а графа «Всего» отражает общее состояние средств организации в целом как одного юридического лица. При этом в сводном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, т.е. расчеты внутри одного юридического лица (между отдельными филиалами или иными структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы). Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

      Таблица 2.1. Форма сводного баланса.

      При составлении баланса, необходимо понимать, из каких методологических требований и допущений исходил законодатель, предписывая те или иные нормы  составления отчетности. Так, если при  построении баланса необходимо исходить из допущения непрерывности деятельности (постоянно действующего предприятия), то оценка статей баланса должна быть выполнена по себестоимости, что приведет к необходимости использовать теорию динамического баланса. Если же баланс должен дать ответ на вопрос о ликвидности, то следует предпочесть оценку идей по текущим или справедливым ценам и исходить из традиционных идей статического баланса.  Статический баланс – метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Динамический баланс – метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момен6т времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат.  В практике бухгалтерского учета преобладало смешение этих двух подходов.

      Требования, предъявляемые к балансу

      К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивости (верности), реальности, единства, преемственности, ясности. Остановимся на каждом из них.

      Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

      Документальная обоснованность показателей баланса. Как уже указывалось, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы (от лат. documentum — свидетельство, доказательство), в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации .

      В своей работе бухгалтер руководствуется следующим правилом: нет документа — нет бухгалтерской записи. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.

      В связи с этим руководство организации должно предъявлять к работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах. Иногда в целях экономии времени бухгалтеры составляют баланс без проверки и обработки некоторых документов, оставляя эту работу до следующего месяца. Ясно, что в таком случае баланс нельзя считать правдивым.

      Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты.

      Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, — фундамент текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

      Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

      Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты, к ним прежде всего относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.п. На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов.

      Резервы предстоящих расходов организации создают в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу до того, как они фактически будут произведены.