Бухгалтерская финансовая отчетность

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Декабря 2011 в 20:11, курсовая работа

Краткое описание

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления бухгалтерского баланса в теории и на практике.
Задачами курсовой работы являются:
- рассмотреть роль и назначение бухгалтерских балансов;
- охарактеризовать классификацию бухгалтерских балансов;
- раскрыть структуру и строение бухгалтерских балансов;
- разобрать принципы формирования статей актива и пассива баланса
-ознакомиться с изменениями в новой форме бухгалтерского баланса

Содержание работы

Введение
Бухгалтерский баланс. Его сущность и структура.
Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним.
Формирование статей актива баланса
Формирование статей пассива баланса.
Аналитическая роль бухгалтерского баланса
Пример составления бухгалтерского баланса
Сравнение новой (Приказ №66-Н) и старой (Приказ №67-Н) формы бухгалтерского баланса.
Заключение
Список использованной литературы

Содержимое работы - 1 файл

БФО.курсач.doc

— 244.50 Кб (Скачать файл)

     По статье «Добавочный капитал» (стр. 420) отражаются:

  1. прирост стоимости внеоборотных активов, в частности основных средств, выявляемый по результатам их переоценки;
  2. эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостями акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций);
  3. положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте;
  4. разница в стоимости имущества, передаваемого для совместной деятельности, в оценке по договору и учетной стоимости и др.

     По статье «Резервный капитал» (стр. 430) отражаются остатки резервов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ (стр. 431), и остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами организации (стр. 432).

     В соответствии со ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» в АО создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала.

     Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

     По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470) отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за все время деятельности организации. Эта сумма представляет собой сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо счета 84 дебетовое, то финансовым результатом деятельности организации является убыток, если сальдо счета 8^4 кредитовое, то финансовый результат деятельности организации — прибыль. Непокрытый убыток показывается по стр. 470 в круглых скобках.

     На покрытие убытка отчетного года могут быть направлены средства резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки).

     Несовпадение сумм нераспределенной прибыли в образцах форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках объясняется тем, что в форме № 2 она отражается только за один год (отчетный), а в балансе — за все годы деятельности организации.

     Расшифровка состава и движения источников раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

     Некоммерческая организация в разделе III вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

     Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

     По статье «Займы и кредиты» (стр. 510) показываются непогашенные суммы займов и кредитов банков, полученных от других физических и юридических лиц, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса по стр. 610.

     Согласно ст. 822 ГК РФ сущность товарного кредита — предоставление одной организацией другой организации вещей, определенных родовыми признаками, с условием возврата в определенные сроки (например, временное заимствование материалов, семян, товаров).

     Коммерческий кредит по нормам ст. 823 ГК РФ — предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.

     В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам (кредитам) показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

     По статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 515) отражаются отложенные налоговые обязательства, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Сущность ОНО раскрыта в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязательства возникают вследствие образования налогооблагаемых временных разниц, которые представляют собой:

     а) расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в дан- 
ном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль — в следующих 
отчетных периодах;

     б) доходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в данном 
отчетном периоде, а налоговую прибыль — в последующих отчет- 
ных периодах.

     Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

  1. расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;
  2. доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

     Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров), работ, услуг в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
  • применения разных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

     Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличивается налог в последующих периодах.

     Пунктом 19 ПБУ 18/02 установлено, что при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Слова «предоставляется право» указывают на то, что принятие решения о сальдировании или несальдировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств является элементом учетной политики организации для целей бухгалтерского учета.

     Если организация в рамках своей учетной политики для целей бухгалтерского учета приняла решение о сальдировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  1. наличии в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  2. учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

     Таким образом, в рамках учетной политики организация должна указать способ отражения в бухгалтерском балансе отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. 

     Раздел V «Краткосрочные обязательства»

     По статье «Займы и кредиты» (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Как было сказано ранее, краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Исключение составляют коммерческие кредиты, которые отражаются обычно на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, по стр. 610 отражаются краткосрочные кредиты и займы, числящиеся в качестве кредитового сальдо по счетам 60, 62, 66 и 76.

     В бухгалтерской отчетности задолженность  по полученным займам (кредитам) показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).

     Пунктом 15 ПБУ 15/01 установлено, что если займы (кредиты) используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), работ и услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся по предоплате (авансу) до момента поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг). После поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг) затраты по обслуживанию займов (кредитов) списываются в общем порядке на операционные расходы.

     По  подразделу «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации). Строка 620 представляет собой сумму следующих строк:

     • «Поставщики и подрядчики» (стр. 621);

     • «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622);

     • «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623);

     • «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624);

     • «Прочие кредиторы» (стр. 625).

     По  статье «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) показывается задолженность  организации (в том числе в  обеспечение которой организация  выдала векселя) перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По этой строке отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными называются поставки товарно-материальных ценностей, на которые нет сопроводительных документов поставщиков (в основном при расчетах с иногородними поставщиками).

     По  статье «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) фиксируется кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

     По  статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623) приводится кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т.е. задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог.

     По  статье «Задолженность по налогам и  сборам» (стр. 624) отражаются долги организации  перед бюджетом по всем видам платежей (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

     По  статье «Прочие кредиторы» (стр. 625) отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность» (по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию, с депонентами (в том числе по депонированной заработной плате), внутрихозяйственным расчетам и др.). По данной статье показывается также задолженность организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов, числящаяся на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеющем кредитовое сальдо.

     По  статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате  доходов», т.е. задолженность организации  перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 640) должны быть показаны следующие основные источники средств:

     1) доходы, полученные в данном отчетном периоде, от безвозмездно полученных организацией активов.

     2) суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до отчетного года), признанные материально-ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами.

     3) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.

     По статье «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.

Информация о работе Бухгалтерская финансовая отчетность