Бухгалтерская финансовая отчетность

      Оценочные резервы уточняют оценку в балансе отдельных объектов Имущества организации, если их учетная стоимость оказывается выше реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

      Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета и фактическими данными об остатках средств часто возникают расхождения. Они могут быть вызваны разными причинами: естественной убылью при хранении и реализации ценностей, порчей и браком, плохим состоянием весового хозяйства (отсюда ошибки при перевешивании в момент приемки или отпуска ценностей), пересортицей, хищениями и др. Дабы убедиться в том, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств реально существуют, требуется проверка ценностей в натуре путем пересчета, перевешивания, обмера и т.п.

      Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование, т.е. недостоверное отражение состояния средств, искажение результатов работы организации путем приукрашивания отдельных сторон деятельности. вуалирование не всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей баланса. Однако в большинстве случаев оно преднамеренно: «вуаль» набрасывают на статьи баланса, правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.

      Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей действительности. «Правдивость баланса» и «реальность баланса» — неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

      Единство баланса. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики. В противном случае, составляя сводный баланс на основе единичных балансов, мы будем суммировать раз-породные величины. 

      Преемственность баланса. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего, например заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это, по сути, есть один и тот же баланс, только рассматриваемый в разные периоды. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления. 

      Ясность баланса. Ясность баланса — это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, кто его читает. Приведем основные причины, мешающие ясному пониманию балансов:

1. неопределенность названий статей и разделов баланса, недостаточно устоявшаяся балансовая терминология. Основные понятия хозяйственной деятельности часто трактуются в теории и на практике, а также в различных отраслях народного хозяйства неодинаково;
2. несистемное, в ряде случаев нелогичное расположение статей баланса.

      В экономической литературе есть много предложений по совершенствованию формы и структуры бухгалтерского баланса, разбор которых выходит за рамки данной книги. Чтобы сделать балансы ясными и понятными, необходимо идти по пути составления упрощенных балансов (без регулирующих статей, с группировкой нескольких статей в одну и т.д.).

3. Формирование статей актива баланса

      В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. Наделение организации внеоборотными и оборотными средствами (активы организации), необходимыми для выполнения возложенных на нее задач, осуществляется путем бюджетного финансирования, банковского кредитования, оставления в распоряжении организации части получаемой ею прибыли, взноса вкладов участников (акционеров) и др.

      В первом разделе актива баланса в составе внеоборотных активов представлены средства, которые организация использует в своей деятельности более одного года. К внеоборотным активам относится, в частности, следующее имущество: нематериальные актины, основные средства, незавершенное строительство, доходные Вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

      По статье «Нематериальные активы» (стр. 110) отражаются нематериальные активы, а также расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские (НИОКР) и технологические работы (TP), результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Такие объекты учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», но обособленно от нематериальных активов. Объекты, относящиеся к нематериальным активам, и порядок их бухгалтерского учета установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. В балансе нематериальные активы отражаются в нетто-оценке за минусом начисленной амортизации. Амортизация нематериальных активов учитывается на одноименном счете 05. При начислении амортизации дебетуются счета по учету издержек и кредитуется счет 05. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

      По статье «Нематериальные активы» отражается положительная деловая репутация. Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой чистых активов (имущества, свободного от долгов).

      Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

      Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

      Помимо нематериальных активов по данной статье бухгалтерского баланса отражаются расходы организации на НИОКР и TP, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

      Расходы на НИОКР и TP принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Расходы по НИОКР и TP подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.

      В случае существенности информация о расходах по НИОКР и TP отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы») (п. 16 ПБУ 17/02).

      По статье «Основные средства» (стр. 120) отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

      Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

      Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в целях получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

      Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной и (или) восстановительной стоимости.

      Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в балансе за минусом начисленной по ним амортизации. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств. При начислении амортизации дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02.

      По статье «Незавершенное строительство» (стр. 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выданные по капитальному строительству, а также расходы по незаконченным НИОКР и ТР. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Графа 4 стр. 130 статьи «Незавершенное строительство» заполняется на 31 декабря 200Х г. как сумма остатков на конец этого дня по следующим счетам: 07 «Оборудование к установке» (сальдо дебетовое); 08 «Вложения во внеоборотные активы»(сальдо дебетовое); 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (при дебетовом сальдо); 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные по капитальному строительству» (сальдо дебетовое).

      Если по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеется кредитовое сальдо, относящееся к объектам незавершенного строительства, то оно вычитается из суммы, отражаемой по стр. 130 баланса. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр. 135) отражается имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

      Отражаемая в балансе остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разность между дебетовым сальдо на 31 декабря 200Х г. по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование)» на эту же дату.

      В соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данное Положение по бухгалтерскому учету применяется в отношении доходных вложений в материальные ценности.

      По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Однако в бухгалтерском балансе предусмотрено разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

      К финансовым вложениям организации относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• вклады в уставный (складочный) капитал других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• прочие.

      В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

      В отношении отражения в бухгалтерском балансе займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодавца, однозначности нет, поэтому данные займы в зависимости от срока, на который они выданы, могут отражаться двумя вариантами:

      1 — в составе долгосрочных (стр. 140) или краткосрочных (стр. 250) финансовых вложений;

      2 — в качестве дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через (или в течение) 12 месяцев после отчетной даты.

      Решение о варианте отражения в бухгалтерском балансе займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодавца, должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

      Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться; их уточненная оценка отражается в бухгалтерской отчетности.

      Для целей последующей оценки все финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2. вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.