Аудиторская проверка

 

     Т.к. уровень неотъемлемого риска  и уровень риска системы контроля определен как средний, то и риск необнаружения устанавливается как средний и будет равен 8%. 

     АР = (0,8 х 0,5 х 0,08)*100% 

     После простых вычислений получаем значение аудиторского риска при аудите финансовой отчетности 3%.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  приемлемый аудиторский риск в данном случае должен быть не выше 3%. Это означает, что 3 из 100 подписанных проверяющим аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.

     Процессе  планирования в соответствии с Федеральным  стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, вид и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. [7]

 

6. Написание  письма обязательств и заключение 

договора  на аудиторскую проверку 

     После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

     После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита. ООО «Аудитор» направляет в адрес ЗАО «Елена». Образец письма о проведении проверки предоставлен в Приложении 1.

     Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором  согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

     Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

     В договоре на проведение аудиторской  проверки согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

     Для того чтобы аудиторской организации согласиться на проведение аудита, необходимо оценить стоимость аудиторской проверки.

     Формула для определения договорной цены аудиторских услуг выглядит следующим  образом:

Ц = (( С * Т * К) *(1 + Д) * ( 1 + П)) * (1 + Н), 

     где Ц - договорная цена услуг, включая НДС;

     С - стоимость одного часа работы аудитора;

     Т - оценочное количество часов, затраченное на проверку;

     К - количество привлеченных аудиторов;

     Д - планируемая прибыль аудиторской фирмы в процентах от фактической стоимости работ с учетом дополнительных затрат;

     П - ставка налога на пользователей автодорог в процентах;

     Н - ставка НДС в процентах.

     При этом П=1,0 %; Н=20%.

     ЗАО «Елена» требуется провести обязательный аудит.

     Для предприятия ЗАО «Елена» стоимость аудиторских услуг составит: 

     Ц = (500 * 35 * 3) * (1+0,80) * 1,001 * 1,2 = 113 513 руб. 

     В том числе НДС 18 919 руб.

     Форма оплаты аванс + расчет. Цена исчислена  исходя из трудоемкости аудиторских  процедур.

     Образец договора о проведении аудиторских  услуг представлен в Приложении 2.

 

      7. Написание модифицированного аудиторского заключения 

 
 

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     по  бухгалтерской отчетности 

     Аудитор

     Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудитор».

     Место нахождения: 640022, р.п.Каргаполье, ул. 8марта, д.9, корп.1

     Государственная регистрация: № 1037739256180 от 28.01.2008г.

     Лицензия: № Е007842 от 05.01.2006г.выдана ООО «Аудитор» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации №98 от 05.05.05г. выдана на срок пять лет до 05.01.11 г.

     является членом Аудиторской Палаты России (АПР).

     Аудируемое  лицо

     Наименование: Закрытое Акционерное Общество «Елена»

     Место нахождения: 640022, р.п.Каргаполье, ул.Климова, 41

     Государственная регистрация: № 1040204591382 от 26.09.2007г.

     Мы  провели аудит прилагаемой бухгалтерской  отчетности организации ЗАО «Елена» за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно. Бухгалтерская отчетность организации ЗАО «Елена» состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
• пояснительной записки.

     Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет  исполнительный орган организации  ЗАО «Елена». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «Аудитор»;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По  нашему мнению, бухгалтерская отчетность организации ЗАО «Елена» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской отчетности.

     Не  изменяя мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в  пояснениях к бухгалтерской отчетности, а именно на то, что необходимо корректно отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете. 

     22.01.2010 г. 

     Директор  ООО «Аудтор» ___________И.П. Степанов

     Руководитель  аудиторской проверки: ___________И.П. Степанов

     Квалификационный  аттестат аудитора

     на  право осуществления общего аудита

     № К 024024, выданный ЦАЛАК

     Минфина РФ 27.02.07.

 

      Список используемой литературы: 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть  первая, вторая, третья: принятые Государственной  думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г. и 01.11.2001 г. (ред. 26.06.2007 г., 26.06.2007 г. и 03.06.2006 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: принятые Государственной думой 16.07.1998 г. и 19.07.2007 г. (ред. 17.05.2007 г. и 16.05.2007 г.)
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушений от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. 22.06.2007 г.)
4. Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996г. № 129- ФЗ. (ред. Федеральных законов от 23.07. 1998г. № 123- ФЗ и др.).
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. 03.11.2006 г.)
6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. № 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 11.11. 1998г. № 96-ФЗ и др.).
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696 (ред. 25.08.2006)
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н. (с изменениями и дополнениями от 18.09.2006 г. №116н).
9. Положения по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ № 1/98): утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (с учетом последующих изменений и дополнений).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99): утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. (с учетом последующих изменений и дополнений).
11. Приказ Минфина России от 22.07.2008г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с учетом последующих изменений и дополнений).
12. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие / В.Д. Андреев – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.: ил. ISBN 5-279-02452-Х
13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Серия «Высшие образование» – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 608 с. ISBN 5-222-03825-4
14. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с. – (Настольная книга специалиста). ISBN 978-5-699-22574-3
15. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. – М.: КНОРУС, 2010, - 400 с. ISBN 5-85971-117-4
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 717 с. – (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)
17. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А.Д. Ларионов [и др.]; по ред. А.Д. Ларионов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 208 с. - ISBN 5-482-00056-7
18. Мельник М.В. Аудит: учебник для сред. проф. образования / под ред. М.В. Мельник. – изд. с изм. – М.: Экономисть, 2006. – 296 с. ISBN 5-98118-153-2 (в пер.)
19. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие / Г.М. Пупко. - 2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2009. – 429 с. ISBN 985-428-779-3
20. Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2007.- №2-1, 25-29.

 

     ПРИЛОЖЕНИЕ 1 

     Совету  директоров или соответствующему представителю  высшего руководства организации 

     Вы  обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита бухгалтерской отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложениях к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Мы  будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты  требуют, чтобы мы планировали и  проводили аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что  бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской отчетности.

     В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими  присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой  системе бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

     В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, мы планируем  предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

     Напоминаем, что в соответствии с законодательством  Российской Федерации ответственность  за подготовку бухгалтерской отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.