Аудиторская проверка

 

     Термин  «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.

     В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые  имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Цель  системы бухгалтерского учета и  внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности – предупреждение возникновения  ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

     При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

     Аудитор также анализирует структуру  бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

     Оценка  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля определяет степень  доверия аудитора к отчетности и  влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки.

     Из  данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела – 8 положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов.

     Если  количество заданных вопросов принято  за 100%, то 17 положительных ответов  из них составит 57 % (17/30*100=57 %).

     Зная  количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 11 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ЗАО «Елена». 

Таблица 11 - Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля в ЗАО «Елена»

 

     Как видно из таблицы 57 % относится к  низкому уровню состояния внутреннего  контроля.

     Из  данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ЗАО «Елена» находится на низком уровне, СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

     Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска. 
 
 

 

4. Определение уровня существенности 

     Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности  выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. [17]

     Существенность (применительно к установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) – это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [7]

     Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. [14]

       При установлении уровня существенности  аудитор исходит из основных  показателей его деятельности: балансовая  прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

     Система базовых показателей и порядок  нахождения уровня существенности для  ЗАО «Елена» за 2009 год показаны в таблице 12. 
 
 
 

Таблица 12 - Рабочий документ: «Расчет уровня существенности по ЗАО «Елена»

 
 

     Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. руб.

     Можно отбросить значения сильно отличающиеся в большую или меньшую строну от среднего значения (42 и 368).

     Наименьшее  значение отличается от среднего на: ((243- 42)/ 243) х 100% = 83 %. Наибольшее значение отличается от среднего на: ((368-243) /243) х 100% = 51 %. Так как 42 тыс. руб. отлично от среднего значения, а значение 243 тыс. руб. и не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 368 тыс. руб. очень близко по величине к 243 тыс. руб. Принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее, а наибольшее значение оставить.

     Новая средняя арифметическая составляет:

     (318+368)/2=343 тыс. руб. 

     Общий уровень существенности составляет 343 тыс. руб. Для дальнейшей работы это  значение округляется не более чем  на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

       По ЗАО «Елена» уровень существенности составил 350 тыс. руб.

     Проверим уровень различия между значениями до, и после округления:

     ((350 - 343) / 343)*100 % = 2 %.

     Находится в пределах уровня существенности до 2 %.

     Рассчитанный  показатель существенности применяется  на уровне всей финансовой отчетности. 
 

 

5. Определение аудиторского риска 

     На  этапе планирования аудитор должен оценить аудиторский риск. При  проверке он получает дополнительную информацию об аудируемом лице и может  изменить оценку уровня аудиторского риска, полученную во время планировании аудита.

     Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. [15]

     Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

1. чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
2. чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. [7]

     Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

     1. Неотъемлемый риск (НР);

     2. Риск средств контроля (РК);

     3. Риск необнаружения (РН).

     Существуют  два основных метода оценки аудиторского риска:

     -     Оценочный (интуитивный);

     - Количественный метод предполагает количественный расчет малочисленных моделей аудиторского риска.

     Сущность  одной из модели заключается в  том, что величина аудиторского риска (в процентах) определяется как произведение отдельных ее составляющих также  в процентах установленных аудитором  на стадии планирования (1).

АР = НР х РК х РН (%) (1) 

     АР  – означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность клиента может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

     Величина  вероятности лежит в пределах 0≤АР≤1.

     НР  – это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутреннего контроля в аудиторской организации.

     Для ЗАО «Елена» в связи с низким уровнем состояния внутреннего контроля неотъемлемый риск составляет 80%.

     РК - показывает опасность того, что  внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок, чем эффективный СВК, тем ниже фактор ее риска. [7]

     Риск  контроля в ЗАО «Елена» равен 50%.

     РН - субъективно определяется аудитором  вероятность того что, применяя в ходе аудиторской проверки, аудиторские процедуры не позволяет обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющими существенный характер по отдельности или в совокупности. [30]

     Конкретные  числовые значения рисков установить трудно, поэтому применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

     Как правило, риск необнаружения устанавливается  на основе величин ВР и РК.

     Допустимые  значения РН для различных соотношений  НР и РК приведены в таблице  13. 

 

Таблица 13 - Рабочий документ: Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска