Аудиторская проверка

      Анализируя данные таблицы, первоначально  важно отметить, что все коэффициенты финансовой устойчивости находятся  на низком уровне. Такая ситуация, естественно, не является привлекательной для  кредиторов и инвесторов. Так, коэффициент автономии показывает, что доля собственных средств в общем объеме источников на конец 2010 года составил лишь 2,6%, то есть деятельность ЗАО «Елена» лишь на 3% финансируется за счет собственных источников средств. Это очень низкое значение, которое говорит о низкой финансовой устойчивости организации и о том, что риск кредиторов велик. Кроме того, его уровень снижается, что, естественно, является негативным моментом, так как говорит о снижении и без того низкой финансовой независимости организации и о росте риска финансовых затруднений в будущем. Коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту независимости, что говорит о том, что фирма не располагает долгосрочными источниками финансирования. Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами подтверждает сделанный ранее вывод – в организации нет собственных оборотных средств. Но по данному показателю наблюдается тенденция к росту. Коэффициент имущества производственного назначения свидетельствует о том, что доля основных и материальных оборотных средств в общем имуществе организации составила в 2010 году лишь 8,5%, что говорит об их недостаточности, которая к тому же в динамике снижается.

     Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил, что ЗАО  «Елена» не обладает финансовой самостоятельностью и находится в сильной зависимости от кредиторов, что предполагает нестабильность его деятельности, то есть организация неустойчива в финансовом отношении и уровень этой независимости снижается.

     Также не менее важно определить степень  платежеспособности и ликвидности  рассматриваемой фирмы. Понятия  платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности организации зависит ее платежеспособность. Сначала рассмотрим ликвидность баланса ЗАО «Елена» (таблица 7). 

Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса ЗАО «Елена» за 2009-2010 гг., тыс. руб.

     Баланс  является абсолютно ликвидным при  соотношении:

     А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4. Сопоставление групп по активу и пассиву в организации ЗАО «Елена» 2010 году имеет следующий вид:

     А1<П1; А2>П2; АЗ=ПЗ; А4>П4, исходя из чего, можно  охарактеризовать ликвидность баланса  как недостаточную, то есть ЗАО «Елена» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. В частности, первое неравенство отражает, что фирма не в состоянии рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам (до 3-х месяцев) с помощью наиболее ликвидных активов. За 2010 год выявлен платежный недостаток (460 тыс. руб.), который возрос по сравнению с 2009 годом, и фирма в отчетном периоде могла оплатить 34% (239/699*100%) своих краткосрочных обязательств, что еще раз свидетельствует о ее неважном финансовом положении. По второму неравенству имеется большой платежный излишек, так как краткосрочные пассивы отсутствуют. Последняя пропорция свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличие у организации собственных оборотных средств.

     Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов – показателей ликвидности активов. Рассчитаем их в таблице 8. 

Таблица 8 Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ЗАО «Елена», 2009-2010 гг.

     Представленные  расчеты позволяют сделать вывод о невысоком уровне ликвидности организации и существующей угрозе ее финансовой стабильности, а, следовательно, - ее возможной неплатежеспособности. Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что фирма ЗАО «Елена» в 2010 году немедленно могла погасить лишь 34% краткосрочной задолженности денежными средствами, что на 14% ниже уровня 2009 года и указывает на ухудшение состояния платежеспособности, так как обязательства организации увеличиваются быстрее, чем ликвидные активы.

     Коэффициент критической ликвидности в отчетном периоде возрос на 0,11 пунктов и составил 0,93 пункта, то есть организация может погасить почти все краткосрочные обязательства при условии полного и единовременного возврата средств от дебиторов, но все же сумма наиболее ликвидных активов не превышает обязательства.

     Коэффициент текущей ликвидности на начало и  конец 2010 года свидетельствует о неполной обеспеченности фирмы оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и возможности погасить в срок все срочные обязательства - на рубль краткосрочных обязательств приходится 93 рубля текущих активов, то есть оборотные активы не превышают краткосрочные обязательства. Это неудовлетворительный показатель. Думаю, что здесь можно говорить о наличии финансового риска, если принять во внимание различную степень ликвидности активов. В случае, если не все активы смогут быть реализованы в срочном порядке, то возникнет угроза финансовой стабильности организации.

     Коэффициент общей платежеспособности в 2009 году находился на среднем уровне, который в 2010 году увеличился на 0,1 пункт и составил 1,03 пункта. Это характеризует недостаточность средств для погашения всех краткосрочных обязательств и одновременного бесперебойного осуществления деятельности, то есть неудовлетворительную ликвидность.

     Таким образом, организация ЗАО «Елена» рискует не справиться со своевременным погашением текущих обязательств, что может привести к финансовым санкциям со стороны поставщиков или даже к разрыву договорных отношений.

     Показатели  деловой активности помогут нам оценить, насколько успешным является управление имуществом. Для этого рассчитаем относительные показатели - коэффициенты деловой активности (таблица 9). 

Таблица 9 - Показатели деловой активности ЗАО «Елена», 2009-2010 гг.

      В первую очередь следует определить коэффициент общей капиталоотдачи (деловой активности). В рассматриваемой организации его значение на конец 2010 года составил 8,55 пунктов, значит, весь капитал организации обернулся 8,5 раз. Однако имеется тенденция к снижению, следовательно скорость оборота совокупных активов убавилась, то есть они стали реже оборачиваются в процессе деятельности организации, что привело к уменьшению доходности. Теперь выясним, какие именно активы попали в группу наибольшего риска. В отчетном году фондоотдача внеоборотных активов возросла почти в полтора раза, что говорит о повышении эффективности их использования и, естественно, расценивается как положительная тенденция, которая была достигнута за счет роста выручки.

     Негативным  моментом является снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств (на 20 оборотов) и, соответственно, рост длительности одного оборота (на 8 дней). Это значит, что мобильные активы дольше находились в обороте, и продолжительность одного оборота стала длиннее. Замедление оборачиваемости мобильных активов увеличивает потребность в них, что приводит к снижению прибыли. Таким образом, эффективность использования оборотных активов снизилась.

     Изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в сторону уменьшения (с 25 оборотов в год до 17), а периода ее погашения – в сторону увеличения (на 6 дней) показывает рост объемов коммерческого кредита, предоставляемого своим покупателям, и оценивается отрицательно, так как основной целью в анализе дебиторской задолженности является ускорение ее оборачиваемости. Таким образом, в 2010 году в ЗАО «Елена» состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с прошлым годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности равен 20 дням, то есть в среднем на взыскание дебиторской задолженности требуется 20 дней. На мой взгляд, это нормальный уровень, который говорит о среднем уровне ликвидности дебиторской задолженности.

     Таким образом, проведенный анализ финансового состояния организации ЗАО «Елена» позволяет сделать общий вывод о том, финансово-хозяйственная деятельность анализируемой организации прибыльна, но и без того невысокий уровень ее рентабельности в динамике имеет отрицательную тенденцию. Благодаря анализу аналитического баланса стало известно, что управление активами фирмы ухудшилось и привело к ослаблению ее финансового благополучия, а также что организация ощущает острый дефицит собственного капитала. Кроме того, было выявлено, что степень финансовой устойчивости организации ЗАО «Елена» находится на низком уровне, а тип финансовой ситуации – кризисный, что свидетельствует о финансовой несамостоятельности фирмы, ее сильной зависимости от кредиторов и приводит к нестабильности ее деятельности. Сделав оценку ликвидности и платежеспособности, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную, то есть ЗАО «Елена» не сможет обратить активы в наличность и погасить все свои платежные обязательства. Значит, уровень ее ликвидности невысокий и может привести к возможной неплатежеспособности.

     Обобщив данные анализа, можно сказать, что  анализируемая организация скорее не является привлекательной для инвесторов.

2. Общая  оценка состояния бухгалтерского  учета и отчетности 

     Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Елена» ведется в порядке, установленном законодательством РФ, в том числе:

• Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н;
• Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету;
• Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению»;
• Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н;
• Налоговым кодексом РФ;
• Гражданским кодексом РФ;
• другими действующими нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

     За  организацию учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на предприятии ЗАО «Елена» ответственность несет руководитель организации, за его ведение – главный бухгалтер.

     Хотелось  бы отметить, что в данной организации  нет такого организационно-распорядительного документа, как Положение о бухгалтерии. В связи с этим он был разработан на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и других действующих нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет в РФ, а также в соответствии с внутрифирменными документами организации[1, 9].

     Поскольку объем учетной работы на данном малом предприятии небольшой, то его руководитель не стал создавать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, а просто ввел в штат должность главного бухгалтера, права и обязанности которого определены в статье 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Данный сотрудник имеют высшее образование по специальности. Главный бухгалтер совмещает обязанности лица, ответственного за ведение бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического видов учета [1].